В последнее десятилетие мировое сообщество столкнулось с определенным кризисом аудиторской деятельности. Представители бизнеса все чаще стали отмечать, что их интересует не только оценка достоверности отчетности, но и выводы аудитора о реальных возможностях дальнейшего развития компании, что позволяет им выбрать успешного партнера для бизнеса. Однако контроль за достоверностью оценки активов и финансовых результатов деятельности аудируемых организаций также важен для широкого круга участников бизнеса и, прежде всего, связан с объективизацией движений, которые происходят на фондовом рынке (цена акций).

Особое внимание к качеству аудита и его ответственности за достоверность отчетности проявляют потенциальные инвесторы, для которых равное значение имеет подтверждение полученных результатов, отраженных в отчетности, и формирование мнения о возможности успешного развития организации в будущем. Важно отметить повышение требований к объективизации подтверждения отчетности потенциальных и реальных заемщиков для банков и отчетности банков – для их клиентов.

Учитывая повышение требований к качеству аудита, Международный комитет по стандартам аудита провел большую работу по изучению удовлетворенности участниками бизнеса проведенными проверками, а также их требований к аудиту в разных странах. Это позволило принять ряд решений по развитию международных стандартов аудита, оказывающих влияние на снижение информационного риска при оценке реального состояния и возможностей аудируемых объектов. Существенные изменение коснулись и структуры аудиторских заключений, как основного итогового документа, был уточнен ряд стандартов и сформированы новые методические документы, регламентирующие аудиторскую деятельность.

В этой связи были приняты принципиальные решения по реформированию аудиторской деятельности во многих странах. Эту работу дополнительно активизировали финансовые скандалы, в которых в определенной мере обвинили аудиторов: выданные аудиторские заключения не отвечали реальному состоянию бизнеса проверяемых объектов. Все это обусловило в последние годы повышение внимания мирового бизнес-сообщества именно к инициативному аудиту, как надежному показателю ведения ответственного бизнеса.

Структура аудиторских проверок в России

По данным Минфина РФ, за 2021 год в России была проаудирована финансовая отчетность порядка 76 480 организаций, что только на 3 638 меньше по сравнению с 2019 годом (80 118), однако, на 12 352 меньше по сравнению с 2020 годом (88 832). Основная доля приходится на услуги обязательного аудита – 87,2% (94,4% в 2020 г.), на инициативный аудит пришлось 14% (6,6% в 2020 г.).

Незначительная доля инициативного аудита в общей величине оказанных аудиторских услуг говорит о необходимости дальнейшего развития данной сферы для целей достижения высоких показателей социально-экономического развития государства, что видно из анализа структуры общественно значимых клиентов (ОЗХС) аудиторских организаций за 2021 год.

Логично, что современный бизнес подразумевает необходимость постоянного контроля со стороны владельца и учредителей компании. Обязательный аудит проводится компаниями ежегодно, строго регламентирован законодательством Российской Федерации и необходим только определенному ряду организаций. Инициативный же не привязан ни к датам, ни к обязанности, но позволяет собственнику или топ-менеджменту компании поставить совершенно конкретные цели, которые необходимо достичь в рамках проведения проверки.

Особенности инициативного аудита

При инициативном аудите решение о проведении независимой ревизии, выборе специализированной организации-исполнителя принимается руководством соответствующего предприятия исходя из целей, финансовых возможностей и срочности. Инициативный аудит проводится только добровольно при потребности руководства компании в достоверной информации о бухгалтерском учете в целях предупреждения многих проблем.

Среди проблем, которые вынуждают компании прибегать к подобной процедуре, выделяют следующие:

поиск рисков и факторов, мешающих развитию;
комплексная проверка работы бухгалтерии (методики профессионального аудита позволяют выявлять и корректировать «слабые места» в финансовой политике фирмы, системе отражения хозяйственных операций и составления отчетности);
покупка готового бизнеса или открытие нового предприятия (результаты инициативного аудита помогут оценить потенциальную выгоду и необходимые вложения в такой проект);
смена руководства или главного бухгалтера.

Этапы инициативного аудита

Каждый бизнес уникален, поэтому целесообразна разработка индивидуальных программ аудита. Однако любая подобная процедура состоит из нескольких условных этапов:

Сбор информации. Проведение инициативного аудита начинается с предоставления финансовой и бухгалтерской отчетности, распоряжений и договоров, составления инвентаризационных актов и ведомостей.
Анализ данных. Оценка положения дел производится по репрезентативной выборке имеющейся документации (размер обычно определяется на усмотрение специалиста и согласовывается с заказчиком).
Оформление заключения по итогам инициативного аудита. В него включаются данные о фирме-исполнителе, список использованной информации, экспертные выводы и рекомендации, иные сведения.

Сроки проведение инициативного аудита

Длительность проверки зависит обычно от следующих факторов:

глубины охвата данных (инициативный аудит может коснуться только последнего квартала или же нескольких предшествующих лет);
масштаба и отрасли предприятия;
вида деятельности (инициативная проверка типовых сделок проводится в ускоренном, упрощенном порядке, а аудит нестандартных хозяйственных операций потребует изучения практически каждого документа);
наличия филиалов и их территориального разброса;
уровня автоматизации;
системы налогообложения.

Решение о проведении инициативного аудита

Инициативный аудит по общему правилу проводится:

по решению общего собрания участников – в обществах с ограниченной ответственностью (пп. 10 п. 2 ст. 33, ст. 48 Федерального закона № 14-ФЗ «Об Обществах с ограниченной ответственностью»),
по решению общего собрания акционеров и совета директоров (наблюдательного совета) общества – в акционерных обществах (п. 3 ст. 85, п. 2 ст. 86 Федерального закона № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Однако ст. 48 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» предусмотрено два различных случая назначения аудита: по инициативе и за счет общества или по инициативе и за счет его участника. Во втором случае решение общего собрания участников общества о проведении аудиторской проверки и выборе аудитора не требуется, общее собрание в этом случае решает лишь вопрос о возможности компенсации расходов участника на проведение проверки (Постановление Президиума ВАС РФ от 13 мая 2008 г. № 17869/07).

В акционерных обществах отдельный акционер также может требовать аудиторской проверки АО, однако для этого необходимо владение 10 и более процентами голосующих акций этого АО (п. 3 ст. 85 Закона об АО).

Новые технологии в инициативном аудите

Следует сказать, что на технологию проведения аудита и, как результат, повышение доверия к аудиторской проверке и ее результатам уже сейчас влияют новые технологические тренды. В частности, аудит больших данных обусловливает, с одной стороны, повышение значимости отчетности интегрированного характера, учитывающей интеллектуальный капитал компании, а, с другой стороны – скорость, точность, детализированность аудиторской проверки наряду с проектированием возможных сценариев дальнейшего развития компании и ее бизнес-процессов. IT-аудитор и data-аналитик – это тот минимум, который сейчас уже актуален для многих компаний.

В процессе аудиторской проверки сегодня востребована и технология блокчейна. Используемая повсеместно в сфере анализа и учета, данная технология обеспечивает объективное отражение производимых трансакций, в том числе, за счет способности отследить повторяющиеся операции системно на протяжении длительного времени и заблокировать действия, отклоняющиеся от принятых стандартов. Соответственно, технология блокчейн в рамках аудита повышает доверие к его результатам у всех пользователей отчетности.

Уже сегодня инициативный аудит на основе новых технологий трансформируется из пассивного инструмента обработки и оценки достоверности ретроспективной информации в активную социальную технологию, выстраивающую взаимодействие с бизнесом и влияющую на эффективность его управления, образуя самостоятельную экосистему. Такая аудиторская экосистема способна реализовать непрерывный аудит в реальном режиме времени, пресекая и корректируя недобросовестные действия системно, обеспечивая оперативность и достоверность результатов оценки всех бизнес-процессов компании. Понятно, что в таких условиях владельцы бизнеса будет уверены в прозрачности и качестве протекания бизнес-процессов, своевременном контроле, а результаты такого аудита будут являться оптимальной основой для выбора бизнес-партнера, выстраивания долговременных взаимосвязей в бизнес-сообществе и долгосрочного планирования финансово-хозяйственной деятельности компании.

Преимущества и назначение инициативного аудита

Таким образом, инициативный аудит является сегодня не просто действенным инструментом оценки и контроля, а социальной технологией, активно взаимодействующей с бизнес-средой и одновременно предоставляющей объективную комплексную информацию о финансово-хозяйственной деятельности компании в режиме реального времени. Инициативный аудит, выявляя «узкие места» в функционировании хозяйствующего субъекта, выявляет и оценивает возможные риски, определяет сценарии устранения недочетов и проблем и прогнозирует дальнейшие направления развития.

Нельзя говорить о том, что инициативный аудит способен усилить только внутренний контроль. Результаты такой процедуры, прежде всего, необходимы для выстраивания долгосрочных связей с контрагентами компании. В частности, в результатах инициативного аудита заинтересованы поставщики, инвесторы, заказчики, кредитные организации и прочие стейкхолдеры. Изучив данные инициативного аудита, контрагенты и иные заинтересованные в бизнесе лица могут убедиться в благонадежности и ответственности владельца или руководителя, финансовой устойчивости бизнеса, возможные риски становятся прозрачными.

В целом, инициативный аудит позволяет компании:

демонстрировать привлекательность потенциальным инвесторам;
заключать договоры на выгодных для компании условиях;
получать предложения по наиболее выгодным кредитным продуктам от банковских организаций;
подготовиться к налоговой проверке;
обеспечить комплексный контроль над деятельностью.