Тест на обесценение — процедура сопоставления балансовой стоимости актива с его возмещаемой величиной. В случае, если балансовая стоимость оказывается выше возмещаемой, в учёте отражается обесценение с признанием соответствующего убытка в финансовом результате. Требование о проведении такой проверки распространяется на основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения и запасы.
Группа «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» проводит тест на обесценение в интересах компаний из разных отраслей — от экспресс-анализа до полноценного тестирования в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
Что такое тест на обесценение активов и как он работает
В основе процедуры лежит [СО1] принцип МСФО: актив не должен числиться в учёте по стоимости выше той суммы, которую компания реально способна получить от его использования или продажи. Эту сумму называют возмещаемой стоимостью.
Возмещаемая стоимость — это большее из двух значений: справедливая стоимость актива за вычетом затрат на выбытие (то есть чистая цена продажи на рынке) или ценность использования (приведённая стоимость будущих денежных потоков, которые актив генерирует в процессе эксплуатации). Для расчёта ценности использования строят прогноз денежных потоков на период полезного использования актива и дисконтируют их по ставке, отражающей рыночные риски.
Если балансовая стоимость актива превышает возмещаемую, разницу списывают как убыток от обесценения — через отчёт о прибылях и убытках. В следующие периоды, если обстоятельства изменились, убыток допустимо восстановить, за исключением обесценения гудвила (деловой репутации).
Нормативная база
Обязанность тестировать активы на обесценение закрепляют несколько российских стандартов, каждый из которых в части методологии отсылает к МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»:
- ФСБУ 6/2020 «Основные средства» — применяется с 1 января 2022 года;
- ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» — применяется с 1 января 2022 года;
- ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» — применяется с 1 января 2024 года;
- ФСБУ 5/2019 «Запасы» — применяется с 1 января 2021 года.
Для компаний, составляющих отчётность по МСФО, МСФО (IAS) 36 применяется напрямую — без отсылок к ФСБУ.
ВАЖНО! Непроведение теста на обесценение основных средств при наличии признаков обесценения — нарушение требований ФСБУ. Аудиторы квалифицируют это как существенное искажение финансовой отчётности, что влечёт модифицированное аудиторское заключение.
Признаки обесценения: внешние и внутренние
МСФО (IAS) 36 предписывает на каждую отчётную дату анализировать, появились ли признаки обесценения. Их делят на внешние и внутренние.
Внешние признаки связаны с рыночной конъюнктурой:
- существенное снижение рыночной стоимости актива по сравнению с предыдущим периодом;
- неблагоприятные изменения в технологической, рыночной или правовой среде;
- рост рыночных ставок дисконтирования;
- рыночная капитализация компании опускается ниже стоимости её чистых активов.
Внутренние признаки отражают состояние самого актива:
- физический износ или моральное устаревание сверх ожидаемых норм;
- изменение способа использования актива или планы по его выбытию;
- ухудшение фактических финансовых показателей актива по сравнению с бюджетными.
При отсутствии любого из перечисленных сигналов компания вправе не проводить развёрнутый тест на обесценение по конкретному объекту в текущем периоде. Исключение — гудвил и нематериальные активы с неопределённым сроком полезного использования: их тестируют ежегодно вне зависимости от наличия признаков обесценения.
Когда проводить тест на обесценение
| Ситуация | Периодичность |
| Гудвил, НМА с неопределённым сроком | Ежегодно, независимо от признаков |
| Основные средства, НМА с определённым сроком | При наличии признаков обесценения на отчётную дату |
| Капитальные вложения | При наличии признаков на отчётную дату |
| Запасы | При снижении чистой стоимости реализации ниже себестоимости |
| Первое применение ФСБУ 6/2020 | При переходе на стандарт |
Дополнительный триггер — существенные изменения в бизнесе: реструктуризация, остановка производственных линий, смена рынков сбыта, значительный рост ставок дисконтирования вследствие макроэкономических изменений.
Как проходит тест на обесценение основных средств
Группа «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» проводит тестирование в четыре этапа — от выявления первичных сигналов до подготовки отчётной документации, готовой к передаче аудитору.
- Идентификация признаков. Эксперты проводят комплексный анализ макроэкономических факторов и внутренних операционных показателей по каждому объекту или группе активов.
- Определение единицы, генерирующей денежные потоки (ЕГДП). Если индивидуально рассчитать возмещаемую стоимость для отдельного актива невозможно, его объединяют с другими активами в ЕГДП — минимальную группу, денежные потоки которой поддаются обособленному измерению.
- Расчёт возмещаемой стоимости. На этапе анализа оценщики определяют подход к расчёту возмещаемой стоимости в зависимости от специфики актива и доступности данных. В практике, как правило, применяется один из вариантов: либо справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие, либо ценность использования. При выборе подхода через ценность использования строится финансовая модель с прогнозом денежных потоков и определяется ставка дисконтирования, отражающая текущие рыночные риски.
- Сравнение и признание убытка. Если балансовая стоимость превышает возмещаемую, разницу признают убытком от обесценения в отчётном периоде. Результаты документируют с детальным раскрытием допущений и расчётов.
Заказать тест на обесценение основных средств: услуги Группы «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ»
Группа «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» проводит полный цикл работ: от экспресс-анализа наличия признаков обесценения до расчёта возмещаемой стоимости и подготовки отчётной документации. Оценщики группы работают в соответствии с МСФО (IAS) 36 и требованиями актуальных ФСБУ, что обеспечивает корректность результатов при аудите отчётности.
Формат взаимодействия: клиент предоставляет перечень активов, данные по их использованию и финансовые прогнозы; специалисты проводят оценку и передают развёрнутый отчёт с расчётами, допущениями и выводами, готовый к передаче аудитору.
Цена проекта зависит от числа объектов, сложности построения ЕГДП и наличия рыночных аналогов для расчёта справедливой стоимости. Рассчитать стоимость и заказать тест на обесценение основных средств можно после первичной консультации с нашим специалистом.
Часто задаваемые вопросы
Что такое тест на обесценение актива?
Сравнение балансовой стоимости актива с его возмещаемой стоимостью. Если балансовая стоимость выше — в бухгалтерском учёте признаётся убыток от обесценения.
Когда необходимо проводить тест на обесценение?
При выявлении признаков обесценения на отчётную дату. Гудвил и НМА с неопределённым сроком тестируют ежегодно вне зависимости от признаков.
Какие существуют признаки обесценения основных средств?
Внешние: падение рыночной стоимости, ухудшение рыночной среды, рост ставок дисконтирования. Внутренние: физический или моральный износ сверх нормы, изменение использования актива, ухудшение финансовых показателей объекта.
Что показывает тест на обесценение актива?
Проверка позволяет убедиться, что стоимость актива в балансе не завышена относительно его реальной рыночной или эксплуатационной ценности. При выявлении превышения в отчётности признаётся убыток.
При каком условии проверка на обесценение обязательна?
При наличии хотя бы одного признака обесценения — внешнего или внутреннего. Для гудвила и НМА с неопределённым сроком — безусловно ежегодно.
Как рассчитывают возмещаемую стоимость?
Берут наибольшее из двух значений: справедливую стоимость актива за вычетом затрат на выбытие или ценность использования — дисконтированные будущие денежные потоки от эксплуатации актива.
Какие стандарты регулируют тест на обесценение в России?
МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» — основной методологический документ. Обязанность проводить тест для основных средств закрепляет ФСБУ 6/2020, для нематериальных активов — ФСБУ 14/2022, для капитальных вложений — ФСБУ 26/2020, для запасов — ФСБУ 5/2019.
Каковы налоговые последствия признания обесценения?
В налоговом учёте убыток от обесценения не признаётся в составе расходов. Это приводит к возникновению вычитаемой временной разницы (ВВР) и формированию отложенного налогового актива (ОНА) согласно ПБУ 18/02. Временная разница будет погашаться по мере начисления амортизации или при выбытии актива.
Какова стоимость услуг по тесту на обесценение?
Цена определяется индивидуально с учётом числа объектов и сложности расчёта.
В ходе сотрудничества специалисты компании продемонстрировали высокий уровень профессионализма, глубокое понимание отраслевой специфики и ответственный подход к выполнению поставленных задач. Особо отмечаем системный подход к проверке, внимательность к деталям и конструктивное взаимодействие на всех этапах аудита.
Все работы выполнены в установленные сроки с надлежащим качеством. По результатам сотрудничества ООО «ПЕРЕСЛАВСКАЯ ТАБАЧНАЯ ФАБРИКА» подтверждает соответствие оказанных услуг высоким стандартам и рекомендует АО АК «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» в качестве надежного партнера для проведения аудиторских проверок.
Специалисты компании продемонстрировали внимательный и комплексный подход: детально изучили правовые аспекты, проанализировали рыночную ситуацию и учли особенности бренда. Представленный отчет отличается точностью и содержит всю необходимую информацию для планирования дальнейших шагов по защите и развитию интеллектуальной собственности.
Мы уверенно рекомендуем АО АК «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» как надежного эксперта в сфере оценки нематериальных активов и сопровождения сделок с объектами интеллектуальной собственности.
Эксперты
Работает в Группе «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» с 2005 года. Мастер делового администрирования, эксперт в области управления проектами. Первое высшее образование получила в МГУ им. М.В. Ломоносова, закончив факультет психологии, являющийся одним из ведущих мировых центров в данной сфере. Внесла значимый вклад в проект по автоматизации и моделированию бизнес-процессов компании, действуя в составе рабочей группы. Активно участвует в реализации проектов департамента управленческого консалтинга.
С отличием окончила университет по специальности «Бухгалтерский учет и аудит», является мастером делового администрирования, имеет диплом ACCA по Международной Финансовой Отчетности. Более 15 лет работает в сфере аудита и бухгалтерского учета, реализовала проекты для крупнейших игроков различных отраслей российской экономики.
Дарья внесла значительный вклад в разработку методологии и внутренних стандартов качества аудиторских услуг в Группе, наладила эффективную систему формирования проектных команд. Является членом Комитета по аудиту общественно значимых организаций (ОЗО) СРО Аудиторская Ассоциация «Содружество» и активно участвует в развитии аудиторского рынка в России.
Ольга окончила Орловский государственный аграрный университет по специальности «Бухгалтерский учет и аудит», является квалифицированным аудитором, имеет более 15 лет опыта работы в сфере аудита и бухгалтерского учета.
Среди ключевых компетенций – проведение аудита, разработка и написание внутренних локальных актов, формирование и внедрение внутренних стандартов в рамках системы контроля, контроль работы бухгалтерии, а также консультирование в различных областях, включая вопросы налогового планирования, сложные вопросы бухгалтерского учета и формирования отчетности.
Владимир имеет более чем 20-летний опыт в области стратегического консультирования и повышения операционной эффективности в международных и российских организациях. В том числе 8 лет работал на руководящих должностях. Сертифицированный руководитель проектов PMP, сертифицированный аналитик по альтернативным инвестициям CAIA. Закончил MBA по направлению финансы и менеджмент в Бизнес-школе Чикагского Университета.
Среди ключевых компетенций - разработка стратегий развития, сопровождение инвестиционных проектов, повышение операционной эффективности, постановка проектных офисов в компаниях различных отраслей.
Окончила Национальный исследовательский ядерный университет «МИФИ» по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Имеет опыт работы более 15 лет в сфере аудита и бухгалтерского учета.
Среди ключевых компетенций – проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, разработка и написание внутренних локальных актов, проведение форензика и Due diligence, проведение инвентаризаций на предприятиях различных отраслей российской экономики, постановка управленческого учета, а также консультирование по налоговому и бухгалтерскому учету.
Виктория окончила Московский Авиационный Институт по направлениям «Системы автоматизированного управления» и «Экономика». Эксперт-практик с опытом более 20 лет в области построения систем внутреннего контроля, систем управления рисками, корпоративного управления и организации работы служб внутреннего аудита.
Среди ключевых компетенций – проведение комплексного анализа процессов в компании, оценка экономической эффективности управления процессами, реинжиниринг, документирование и тестирование процессов, построение системы внутреннего контроля по методологии COSO ERM, а также организация мониторинга применения всех компонентов системы внутреннего контроля.
Олег окончил Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России по специальности «Бухгалтерский учет», Институт профессионального образования по специальности «Оценка бизнеса», а также Институт международного права и экономики им. А.С. Грибоедова по специальности «Арбитражное управление». Имеет 5-летний опыт работы на должности ведущего бухгалтера, а также более 10 лет в оценочной деятельности.
Среди ключевых компетенций – оценка движимого и недвижимого имущества, подготовка отчетов в рамках проведения судебных экспертиз, анализ наилучшего варианта использования оцениваемых активов, а также разработка стратегий в области управления недвижимыми активами.
Павел имеет опыт работы в финансово-инвестиционном направлении – более 12 лет, в том числе на должности руководителя – 10 лет.
Среди ключевых компетенций – стратегическое консультирование, анализ финансово-хозяйственной деятельности компании, сопровождение реализации инвестиционных проектов: от этапов анализа, разработки концепции и стратегии до запуска и коммерческой реализации.
Свяжитесь с нами
