Тест на обесценение — процедура сопоставления балансовой стоимости актива с его возмещаемой величиной. В случае, если балансовая стоимость оказывается выше возмещаемой, в учёте отражается обесценение с признанием соответствующего убытка в финансовом результате. Требование о проведении такой проверки распространяется на основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения и запасы.
Группа «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» проводит тест на обесценение в интересах компаний из разных отраслей — от экспресс-анализа до полноценного тестирования в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
Что такое тест на обесценение активов и как он работает
В основе процедуры лежит [СО1] принцип МСФО: актив не должен числиться в учёте по стоимости выше той суммы, которую компания реально способна получить от его использования или продажи. Эту сумму называют возмещаемой стоимостью.
Возмещаемая стоимость — это большее из двух значений: справедливая стоимость актива за вычетом затрат на выбытие (то есть чистая цена продажи на рынке) или ценность использования (приведённая стоимость будущих денежных потоков, которые актив генерирует в процессе эксплуатации). Для расчёта ценности использования строят прогноз денежных потоков на период полезного использования актива и дисконтируют их по ставке, отражающей рыночные риски.
Если балансовая стоимость актива превышает возмещаемую, разницу списывают как убыток от обесценения — через отчёт о прибылях и убытках. В следующие периоды, если обстоятельства изменились, убыток допустимо восстановить, за исключением обесценения гудвила (деловой репутации).
Нормативная база
Обязанность тестировать активы на обесценение закрепляют несколько российских стандартов, каждый из которых в части методологии отсылает к МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»:
- ФСБУ 6/2020 «Основные средства» — применяется с 1 января 2022 года;
- ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» — применяется с 1 января 2022 года;
- ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» — применяется с 1 января 2024 года;
- ФСБУ 5/2019 «Запасы» — применяется с 1 января 2021 года.
Для компаний, составляющих отчётность по МСФО, МСФО (IAS) 36 применяется напрямую — без отсылок к ФСБУ.
ВАЖНО! Непроведение теста на обесценение основных средств при наличии признаков обесценения — нарушение требований ФСБУ. Аудиторы квалифицируют это как существенное искажение финансовой отчётности, что влечёт модифицированное аудиторское заключение.
Признаки обесценения: внешние и внутренние
МСФО (IAS) 36 предписывает на каждую отчётную дату анализировать, появились ли признаки обесценения. Их делят на внешние и внутренние.
Внешние признаки связаны с рыночной конъюнктурой:
- существенное снижение рыночной стоимости актива по сравнению с предыдущим периодом;
- неблагоприятные изменения в технологической, рыночной или правовой среде;
- рост рыночных ставок дисконтирования;
- рыночная капитализация компании опускается ниже стоимости её чистых активов.
Внутренние признаки отражают состояние самого актива:
- физический износ или моральное устаревание сверх ожидаемых норм;
- изменение способа использования актива или планы по его выбытию;
- ухудшение фактических финансовых показателей актива по сравнению с бюджетными.
При отсутствии любого из перечисленных сигналов компания вправе не проводить развёрнутый тест на обесценение по конкретному объекту в текущем периоде. Исключение — гудвил и нематериальные активы с неопределённым сроком полезного использования: их тестируют ежегодно вне зависимости от наличия признаков обесценения.
Когда проводить тест на обесценение
| Ситуация | Периодичность |
| Гудвил, НМА с неопределённым сроком | Ежегодно, независимо от признаков |
| Основные средства, НМА с определённым сроком | При наличии признаков обесценения на отчётную дату |
| Капитальные вложения | При наличии признаков на отчётную дату |
| Запасы | При снижении чистой стоимости реализации ниже себестоимости |
| Первое применение ФСБУ 6/2020 | При переходе на стандарт |
Дополнительный триггер — существенные изменения в бизнесе: реструктуризация, остановка производственных линий, смена рынков сбыта, значительный рост ставок дисконтирования вследствие макроэкономических изменений.
Как проходит тест на обесценение основных средств
Группа «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» проводит тестирование в четыре этапа — от выявления первичных сигналов до подготовки отчётной документации, готовой к передаче аудитору.
- Идентификация признаков. Эксперты проводят комплексный анализ макроэкономических факторов и внутренних операционных показателей по каждому объекту или группе активов.
- Определение единицы, генерирующей денежные потоки (ЕГДП). Если индивидуально рассчитать возмещаемую стоимость для отдельного актива невозможно, его объединяют с другими активами в ЕГДП — минимальную группу, денежные потоки которой поддаются обособленному измерению.
- Расчёт возмещаемой стоимости. На этапе анализа оценщики определяют подход к расчёту возмещаемой стоимости в зависимости от специфики актива и доступности данных. В практике, как правило, применяется один из вариантов: либо справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие, либо ценность использования. При выборе подхода через ценность использования строится финансовая модель с прогнозом денежных потоков и определяется ставка дисконтирования, отражающая текущие рыночные риски.
- Сравнение и признание убытка. Если балансовая стоимость превышает возмещаемую, разницу признают убытком от обесценения в отчётном периоде. Результаты документируют с детальным раскрытием допущений и расчётов.
Заказать тест на обесценение основных средств: услуги Группы «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ»
Группа «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» проводит полный цикл работ: от экспресс-анализа наличия признаков обесценения до расчёта возмещаемой стоимости и подготовки отчётной документации. Оценщики группы работают в соответствии с МСФО (IAS) 36 и требованиями актуальных ФСБУ, что обеспечивает корректность результатов при аудите отчётности.
Формат взаимодействия: клиент предоставляет перечень активов, данные по их использованию и финансовые прогнозы; специалисты проводят оценку и передают развёрнутый отчёт с расчётами, допущениями и выводами, готовый к передаче аудитору.
Цена проекта зависит от числа объектов, сложности построения ЕГДП и наличия рыночных аналогов для расчёта справедливой стоимости. Рассчитать стоимость и заказать тест на обесценение основных средств можно после первичной консультации с нашим специалистом.
Часто задаваемые вопросы
Что такое тест на обесценение актива?
Сравнение балансовой стоимости актива с его возмещаемой стоимостью. Если балансовая стоимость выше — в бухгалтерском учёте признаётся убыток от обесценения.