Смена налогового резидентства. Куда выгоднее податься?

В 2018 году ФНС начала автоматически обмениваться информацией о налогоплательщиках с иностранными налоговыми органами. Потенциально речь идет о 60 государствах и 13 территориях, подписавших конвенцию ОЭСР и Совета Европы от 25.12.1988 «О взаимной административной помощи по налоговым делам». Россия подписала конвенцию в 2011 году, ратифицировала ее в 2014 году. Обмен информацией в полном объеме налоговики планируют наладить к сентябрю 2018 года.

Что это значит для россиян

После того, как все страны подпишут взаимные договоры, все активы, «спрятанные» в зарубежных юрисдикциях, станут известны российским налоговикам. Банки стран-участниц Конвенции, подписавшие договор с Россией, будут обязаны сообщать о счетах российских граждан, выплаченных дивидендах, доходах по страховым продуктам, средствах от покупки и продажи ценных бумаг и иных инвестиционных доходах.

На фоне начинающегося информационного обмена спрос на смену налогового резидентства у россиян резко вырос. Консультанты, занимающиеся профессиональным сопровождением налоговых активов, отмечают, что граждане предпочитают менять налоговую юрисдикцию на Кипр, Монако, Мальту, Швейцарию и Израиль.

Кто такой резидент и как им стать

Порядок определения налогового резидентства у каждой страны свой. Наиболее распространенный - пребывание в стране более 183 календарных дней в году и «концепция сосредоточения жизненных интересов». Но, например, в США, налоговое резидентство определяется по гражданству.

Гражданство дает право свободно находиться на территории какого-либо государства в течение 183 дней в году. Значит, гражданство – не всегда необходимое, но часто желательное условие для налогового резиденства.

Многие страны в прямом смысле слова торгуют если и не гражданством, то правом постоянного пребывания на своей территории (статусы ВНЖ и ПМЖ). Так, в Греции инвестор получает ВНЖ за покупку недвижимости стоимостью не менее 250 тыс. евро. В Великобритании потребуется более 2 млн. фунтов. Физлицо вправе получить гражданство Кипра, если купит недвижимость за 500 тыс. евро и потратит еще 2 млн евро на другие проекты. Вторую часть инвестиций возможно вернуть, например, продав актив через три года. Некоторые страны (Доминика, Гренада, Сент-Люсия, Антигуа и Барбуда, Сент-Китс и Невис) для получения гражданства требуют безвозвратно внести взнос от 100 до 200 тыс. долларов США в государственный фонд.

В России физлицо признают налоговым резидентом, если он проживает на территории РФ более 183 дней в году и платит 13 процентов НДФЛ с доходов, полученных как в РФ, так и за ее пределами. Российские граждане, находящиеся в стране менее 183 дней, уплачивают НДФЛ только с доходов, полученных в России, но по повышенной ставке 30 процентов. Однако законодатели планируют внедрить в практику понятие «сферы жизненных интересов». Официальных документов по этому поводу еще не было, но ФНС неоднократно выходило с подобным предложением (письма ФНС от 16.01.2015 № ОА-3-17/87@, от 12.02.2015 № СА-4-14/460).Это означает, что физлицо, чья семья и основной бизнес с недвижимостью находятся в России, признают налоговым резидентом даже если он большую часть времени проводит за рубежом. Если резидента уличат в незадекларированных зарубежных сделках, он попадет под налоговые санкции (ст.118,122, 135 НК, 15.11 КоАП и 199 УК).

Контролируемую иностранную компанию (КИК) признают российским налоговым резидентом, если ФНС докажет, что центр управления компанией находится в РФ (ст. 25.13 НК). Об этом, например, свидетельствует наличие российских собственников, отсутствие офиса, штата за рубежом, IP-адрес управления счетом в РФ и др.

Потеря резидентства ради налогов

Есть две причины для смены налогового резидентства. Первая – оптимизация налогов. В этом случае налогоплательщику выгодны офшоры. В некоторых странах налога на доходы физлиц вообще нет. Например, на Багамах, Бермудах, Виргинских и Каймановых островах, в Бахрейне, Кувейте, Монако, Омане, Катаре и ОАЭ. В других странах используется фиксированная ставка налога. В Болгарии, Монголии и Казахстане резидент заплатит 10 процентов, в Черногории – 9 процентов.

Перевести активы на офшоры выгодно, но опасно. Евросоюз сформировал черный список офшоров, в который вошли Багамы, Виргинские острова, Гуам, Намибия, Палау, Сент-Люсия, Самоа (а также Американское Самоа), Тринидад и Тобаго. Санкций за сотрудничество с компаниями из этих стран нет, но налоговики отслеживают такие сделки. К тому же, налоговому резиденту из страны черного списка труднее получить банковское обслуживание в странах-членах Конвенции. Пока не присоединились к Конвенции, но уже исключены из черного списка Барбадос, Гренада, Маршалловы острова, Монголия, Панама, Макао, Тунис, ОАЭ и Южная Корея.

Три налоговые гавани

Кипр, Мальта и Монако – три самых популярных страны у россиян для смены налогового резиденства. Гражданство всех этих стран дает право проживать, работать на территории ЕС, занимая любые должности, хранить капиталы, получать банковское обслуживание в европейских банках, путешествовать в большинство стран мира без виз. Владелец паспорта получает доступ к местному здравоохранению и социальному обеспечению. Но есть и различия (см. таблицу).

Сравнение налоговых резидентств Мальты, Кипра и Монако

• Кипр. Чтобы стать налоговым резидентом Кипра, физлицу придется прожить там не менее 60 дней. Важное условие – отсутствие иного налогового резидентства. Кипр выгоден акционерам, получающим доход в виде дивидендов. На этой территории они вправе не платить налог на пассивные доходы в течение 17 лет.
• Мальта. По параметрам смены резидентства Мальта очень похожа на Кипр: там нет налогов на пассивные доходы (проценты и дивиденды), а получить гражданство возможно в обмен на инвестиции. Для этого понадобится не менее 800 тыс. евро: 650 тыс. евро идут в Фонд национального развития, оставшиеся 150 тыс. евро – в государственные ценные бумаги. Впоследствии резидент имеет право продать бумаги и вернуть себе деньги. Если необходимого объема финансов нет, физлицо может прожить в стране 183 дня в год и получить статус резидента по временному признаку.
• Монако. Для получения сертификата налогового резидента в стране необходимо прожить более 183 дней в году. Чтобы получить и сохранить вид на жительство – пребывать в стране не менее 4 месяцев. Монако выгодно с налоговой точки зрения отсутствием налога на доходы физлиц.

Смена интересов - повод для смены юрисдикции

Вторая причина смены резидентства - смещение центра жизненных интересов. Например – приобретение бизнеса за границей. В этом случае необходимо ознакомиться с налоговым законодательством выбранного государства. В большинстве развитых стран прогрессивная шкала налогообложения, где ставки налогов варьируются от 0 до 60 процентов. Например, в Швеции мастный и национальный подоходный налог в сумме составляет почти 60 процентов, но эту максимальную ставку применяют только к сверхдоходам. Одновременно в странах с высокими ставками налогов есть развитая система налоговых вычетов. Так, в Германии необлагаемый минимум составляет 8 тысяч евро, на Кипре – 19,5 тысяч.