Минфин рассказал об изменениях в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Утверждены приказом они были еще в конце ноября и применяются, начиная с бухгалтерской отчетности за 2020 год. Но можно и раньше, и тогда такое решение должно быть раскрыто в отчетности за год, в котором впервые применены изменения.


 Изменения касаются временных разниц – их определения, случаев возникновения (это разные правила оценки первоначальной стоимости и амортизации, разные способы формирования себестоимости, разные правила учета доходов и расходов при продаже ОС, множество других случаев).


 Введен показатель, характеризующий изменение экономических выгод организации в связи с налогообложением прибыли (расход/доход по налогу на прибыль).


 Уточнено определение текущего налога на прибыль (теперь это налог, рассчитанный по налоговому законодательству, а не скорректированный, как ранее).


 Изменен состав показателей, раскрываемых в отчете о финансовых результатах, уточнено содержание пояснений к нему и к бухгалтерскому балансу (информационное сообщение от 28.12.2018 N ИС-учет-13).




 

Комментирует Марина Волохова, Руководитель проектов налогового консалтинга АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ»:





 

<img width="210" src="/personal/download/avtor_Volohova-1.jpg" height="323" hspace="10" vspace="5" border="0" align="left">Рассмотрим основные внесенные изменения: 


 






 1. Уточнено, что ПБУ 18/02 не применяется для кредитных организаций и организаций государственного сектора (ранее формулировка звучала: «кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных учреждений»)) (п. 1 ПБУ 18/02);


 2. Дополнен порядок определения временных и постоянных разниц участником консолидированной группы (п.3 ПБУ 18/02), а именно «участником консолидированной группы налогоплательщиков временные и постоянные разницы определяются, исходя из его налоговой базы, включаемой в налоговую базу по консолидированной группе налогоплательщиков (далее - консолидированная налоговая база) в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах»;


 3. Изменена формулировка показателя, характеризующего изменение экономических выгод организаций в связи с налогообложением прибыли: вместо «постоянное налоговое обязательство (актив)» – «постоянный налоговый расход (доход)»;


 4. Уточнено определение текущего налога на прибыль;


 5. Уточнено определение временных разниц, а также случаев их возникновения;


 6. Определен порядок заполнения отдельных показателей отчета о финансовых результатах.



<ul>
 
</ul>
 

 

 

 Наибольшие изменения коснулись случаев возникновения временных разниц (п 11, п. 12 ПБУ 18/02). Случаи возникновения вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц объединены в одном пункте 11 ПБУ 18/02, отражающем общие случаи возникновения для всех временных разниц, как вычитаемых, так и налогооблагаемых. 

 

 В связи с внесенными изменениями временные разницы могут образовываться в результате применения разных правил признания в бухгалтерском и налоговом учете при: 

 

 

 
<ul>
 <li> 
 
 оценке первоначальной стоимости и амортизации внеоборотных активов; 
 
 </li>
 <li> 
 
 формировании себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг; 
 
 </li>
 <li> 
 
 формировании доходов и расходов, связанных с продажей основных средств; 
 
 </li>
 <li> 
 
 создании резервов по сомнительным долгам и иных резервов; 
 
 </li>
 <li> 
 
 переоценке активов по рыночной стоимости для целей бухгалтерского учета; 
 
 </li>
 <li> 
 
 обесценении финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, запасов и других вложений; 
 
 </li>
 <li> 
 
 отражении процентов, подлежащих уплате по кредитам и займам; 
 
 </li>
 <li> 
 
 признании оценочных обязательств в бухгалтерском учете; 
 
 </li>
 <li> 
 
 наличии убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах; 
 
 </li>
 <li> 
 
 прочих аналогичных различиях. 
 
 </li>
</ul>
 

 

 

 Как можно увидеть, перечень временных разниц значительно расширен. Под временными разницами, в свете изменений, теперь будут пониматься не только доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) и налоговую базу по налогу в разных отчетных периодах, но и результаты операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующих налоговую базу по налогу в других отчетных периодах. 

 

 В связи с этим организациям надо будет определять временную разницу на отчетную дату как разность между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой при налогообложении. 

 

 Кроме того, изменен состав сведений, которые необходимо отразить в бухгалтерской (финансовой) отчетности. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах нужно будет раскрывать информацию: 

 

 

 

 

<ul>
 <li>
 
 об отложенном налоге на прибыль;
 
</li>
 <li>
 
 о величинах, объясняющих взаимосвязь между расходом (доходом) по налогу и показателем прибыли (убытка) до налогообложения;
 
</li>
 <li>
 
 иную информацию, которая необходима пользователям для понимания характера показателей, связанных с налогом на прибыль организаций.
 
</li>
</ul>

 


 Изменения применяются организациями, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год. Начать применять изменения можно и раньше, отразив этот факт в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.


 



Источник: Пресс-центр АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ», информационный портал «Audit-it»

Автор материала

Марина Волохова

Руководитель проектов Налогового консалтинга

Все статьи эксперта

Задать вопрос

Комментарий эксперта

Если вы – представитель СМИ и вам требуется комментарий эксперта, пожалуйста заполните форму.

Запросить комментарий

Материалы для СМИ

Подпишитесь
на новости

Получайте самые актуальные публикации из новостной ленты