<img src="/personal/download/avtor_Perkovskaya_nalog.jpg" hspace="10" vspace="5" border="0" align="left" width="210" height="320" />По агентскому договору Агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению Принципала юридические и иные действия:

 
от своего имени, но за счет Принципала или
 
от имени и за счет Принципала.
 

<ul> </ul>



Иными словами, независимо от того, действует агент в отношениях с покупателями от своего имени или от имени принципала, он совершает действия за счет принципала. Право собственности на реализуемый товар (работу, услугу) агенту не принадлежит.

Обязательным условием любого агентского договора является его возмездность, т.е. получение Агентом за свои услуги вознаграждения. 

Таким образом, о каких бы агентских сделках ни шла речь – у Агента всегда возникают доходы, расходы и объекты налогообложения только в отношении сумм агентского вознаграждения. В зависимости от того, является ли агентская деятельность для Агента постоянной или разовой, возможно использование в учете расчетов по агентскому вознаграждению как счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Принципал для Агента является заказчиком услуг), так и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Учитывая наличие вариативности, обратите внимание, что порядок учета должен быть закреплен учетной политикой. Если учет планируется вести с использованием счета 76, то в рабочем плане счетов должны быть предусмотрены соответствующие уровни синтетического и аналитического учета.

Обратимся к проводкам:


 


1) Агент получает оплату вознаграждения непосредственно от Принципала на условиях 50% авансирования


 


<table class="MsoTableGrid" border="1" cellspacing="0" cellpadding="0" style="border-collapse: collapse; border: none;">
 <tbody>
 <tr> <td width="36" valign="top" style="width: 26.7pt; border: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 № п/п<o:p></o:p>
 </td> <td width="166" valign="top" style="width: 124.15pt; border-top: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-image: initial; border-left: none; padding: 0cm 5.4pt;">
 Корреспонденция счетов<o:p></o:p>
 </td> <td width="77" valign="top" style="width: 57.6pt; border-top: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-image: initial; border-left: none; padding: 0cm 5.4pt;">
 Сумма, руб.<o:p></o:p>
 </td> <td width="353" valign="top" style="width: 264.75pt; border-top: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-image: initial; border-left: none; padding: 0cm 5.4pt;">
 Описание<o:p></o:p>
 </td> </tr>

 <tr> <td width="36" valign="top" style="width: 26.7pt; border-right: 1pt solid windowtext; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-left: 1pt solid windowtext; border-image: initial; border-top: none; padding: 0cm 5.4pt;">
 1
 </td> <td width="166" valign="top" style="width: 124.15pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 Дт 51 – Кт 62 (76)
 </td> <td width="77" valign="top" style="width: 57.6pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 1000,00
 </td> <td width="353" valign="top" style="width: 264.75pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 Получен аванс по агентскому вознаграждению
 </td> </tr>

 <tr> <td width="36" valign="top" style="width: 26.7pt; border-right: 1pt solid windowtext; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-left: 1pt solid windowtext; border-image: initial; border-top: none; padding: 0cm 5.4pt;">
 2
 </td> <td width="166" valign="top" style="width: 124.15pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 Дт 62 (76) – Кт 68.2
 </td> <td width="77" valign="top" style="width: 57.6pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 152,54
 </td> <td width="353" valign="top" style="width: 264.75pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 Начислен НДС с аванса
 </td> </tr>

 <tr> <td width="36" valign="top" style="width: 26.7pt; border-right: 1pt solid windowtext; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-left: 1pt solid windowtext; border-image: initial; border-top: none; padding: 0cm 5.4pt;">
 3
 </td> <td width="166" valign="top" style="width: 124.15pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 Дт 62 (76) – Кт 90
 </td> <td width="77" valign="top" style="width: 57.6pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 2000,00
 </td> <td width="353" valign="top" style="width: 264.75pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 Признан доход Агента в момент принятия Принципалом Отчета Агента 
 </td> </tr>

 <tr> <td width="36" valign="top" style="width: 26.7pt; border-right: 1pt solid windowtext; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-left: 1pt solid windowtext; border-image: initial; border-top: none; padding: 0cm 5.4pt;">
 4
 </td> <td width="166" valign="top" style="width: 124.15pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 Дт 90 – Кт 20
 </td> <td width="77" valign="top" style="width: 57.6pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 800,00
 </td> <td width="353" valign="top" style="width: 264.75pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 При наличии прямых расходов Агента по сделке, они признаны в себестоимости
 </td> </tr>

 <tr> <td width="36" valign="top" style="width: 26.7pt; border-right: 1pt solid windowtext; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-left: 1pt solid windowtext; border-image: initial; border-top: none; padding: 0cm 5.4pt;">
 5
 </td> <td width="166" valign="top" style="width: 124.15pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 Дт 90 – Кт 68.2
 </td> <td width="77" valign="top" style="width: 57.6pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 305,09 
 </td> <td width="353" valign="top" style="width: 264.75pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 Начислен НДС со всей суммы агентского вознаграждения
 </td> </tr>

 <tr> <td width="36" valign="top" style="width: 26.7pt; border-right: 1pt solid windowtext; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-left: 1pt solid windowtext; border-image: initial; border-top: none; padding: 0cm 5.4pt;">
 6
 </td> <td width="166" valign="top" style="width: 124.15pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 Дт 68.2 – Кт 62 (76)
 </td> <td width="77" valign="top" style="width: 57.6pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 152,54
 </td> <td width="353" valign="top" style="width: 264.75pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 Принят к вычету НДС, начисленный с аванса
 </td> </tr>

 <tr> <td width="36" valign="top" style="width: 26.7pt; border-right: 1pt solid windowtext; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-left: 1pt solid windowtext; border-image: initial; border-top: none; padding: 0cm 5.4pt;">
 7
 </td> <td width="166" valign="top" style="width: 124.15pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 Дт 51 – Кт 62 (76)
 </td> <td width="77" valign="top" style="width: 57.6pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 1000,00
 </td> <td width="353" valign="top" style="width: 264.75pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 Услуги Агента оплачены Принципалом
 </td> </tr>
 </tbody>
</table>

При отсутствии предоплаты учет Агента ограничивается проводками 3,4,5 и 7(на всю сумму вознаграждения)

Если Агент применяет УСНО – исключаем проводки по НДС (2,5 и 6)


 
 

2) Агент удерживает вознаграждение из сумм, полученных от Покупателя товаров (услуг, работ) Принципала


 


<table class="MsoTableGrid" border="1" cellspacing="0" cellpadding="0" style="border-collapse: collapse; border: none;">
 <tbody>
 <tr> <td width="36" valign="top" style="width: 27.35pt; border: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 № п/п<o:p></o:p>
 </td> <td width="166" valign="top" style="width: 124.15pt; border-top: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-image: initial; border-left: none; padding: 0cm 5.4pt;">
 Корреспонденция счетов<o:p></o:p>
 </td> <td width="77" valign="top" style="width: 57.6pt; border-top: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-image: initial; border-left: none; padding: 0cm 5.4pt;">
 Сумма, руб.<o:p></o:p>
 </td> <td width="353" valign="top" style="width: 264.75pt; border-top: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-image: initial; border-left: none; padding: 0cm 5.4pt;">
 Описание<o:p></o:p>
 </td> </tr>

 <tr> <td width="36" valign="top" style="width: 27.35pt; border-right: 1pt solid windowtext; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-left: 1pt solid windowtext; border-image: initial; border-top: none; padding: 0cm 5.4pt;">
 1
 </td> <td width="166" valign="top" style="width: 124.15pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 Дт 62 (76) – Кт 90
 </td> <td width="77" valign="top" style="width: 57.6pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 2000,00
 </td> <td width="353" valign="top" style="width: 264.75pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 Признан доход Агента в момент принятия Принципалом Отчета Агента 
 </td> </tr>

 <tr> <td width="36" valign="top" style="width: 27.35pt; border-right: 1pt solid windowtext; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-left: 1pt solid windowtext; border-image: initial; border-top: none; padding: 0cm 5.4pt;">
 2
 </td> <td width="166" valign="top" style="width: 124.15pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 Дт 90 – Кт 20
 </td> <td width="77" valign="top" style="width: 57.6pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 800,00
 </td> <td width="353" valign="top" style="width: 264.75pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 При наличии прямых расходов Агента по сделке, они признаны в себестоимости
 </td> </tr>

 <tr> <td width="36" valign="top" style="width: 27.35pt; border-right: 1pt solid windowtext; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-left: 1pt solid windowtext; border-image: initial; border-top: none; padding: 0cm 5.4pt;">
 3
 </td> <td width="166" valign="top" style="width: 124.15pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 Дт 90 – Кт 68.2
 </td> <td width="77" valign="top" style="width: 57.6pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 305,09 
 </td> <td width="353" valign="top" style="width: 264.75pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 Начислен НДС со всей суммы агентского вознаграждения
 </td> </tr>

 <tr> <td width="36" valign="top" style="width: 27.35pt; border-right: 1pt solid windowtext; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-left: 1pt solid windowtext; border-image: initial; border-top: none; padding: 0cm 5.4pt;">
 4
 </td> <td width="166" valign="top" style="width: 124.15pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 Дт 76 Принципал – Кт 62 (76) Принципал
 </td> <td width="77" valign="top" style="width: 57.6pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 2000,00
 </td> <td width="353" valign="top" style="width: 264.75pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 Вознаграждение Агента удержано из средств, поступивших от Покупателей в адрес Принципала
 </td> </tr>
 </tbody>
</table>

Соответственно, если Агент использует УСНО то исключаем проводку по начислению НДС (3)

Таким образом, в учете у Агента основным документом, на основании которого происходит отражение доходов и формирование налоговых баз по НДС и налогу на прибыль или УСНО, является Отчет Агента. 

Отчет предоставляется Агентом Принципалу в сроки, установленные Договором. Отчет считается принятым Принципалом, если в установленный в Договоре срок от последнего не поступило возражений по Отчету. Поскольку законодательно сроки предоставления Отчета Агента не установлены, а на возражения Принципала по ГК РФ отводится 30 дней (достаточно длительный срок), целесообразно установить Договором периодичность или срок предоставления Отчета Агентом, а также разумный срок рассмотрения Отчета Принципалом.

Форма Отчета Агента законодательно не закреплена, но на нее распространяются общие требования к обязательным реквизитам для первичных учетных документов. Во избежание разногласий на этапе приемки услуг Агента, форму Отчета Агента лучше согласовать в качестве приложения к договору. 

По существующим обычаям делового оборота факт оказания Агентом услуг дополнительно оформляется Актом об оказании услуг, либо данный акт является элементом отчета Агента. Условие о подписании Акта, либо его объединение с Отчетом агента также необходимо закрепить в Договоре.

Условиями договора может быть предусмотрено участие Агента в расчетах между Принципалом и Покупателями (Поставщиками). 

Движение денежных средств в этом случае не формирует у Агента доходов или расходов, а проходит транзитом через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кроме того, Агенту могут передаваться активы Принципала для последующей реализации Покупателю, либо Агент может принимать от Поставщиков активы, приобретенные по поручению Принципала. В этом случае право собственности на активы к Агенту не переходит, а при наличии документов о передаче активов Агенту (акты, ТТН и т.п.), Агент отражает активы на забалансовых счетах 004 «Товары, принятые на комиссию» или 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». 

Резюмируем по Агенту:

 

<ul>
 <li>Агент организует и закрепляет в учетной политике порядок отражения операций и аналитику по учету агентского вознаграждения, расчетов с Принципалом и его Покупателями/Поставщиками, документооборот по этим операциям, исходя из условий Агентских Договоров</li>

 <li>Начисление НДС к уплате в бюджет производится Агентом (если он не применяет УСНО) только с сумм агентского вознаграждения</li>

 <li>Для расчета налога на прибыль (налога по УСНО) Агент учитывает в доходах только агентское вознаграждение, а в расходах – свои текущие расходы.</li>

 <li>Все расчеты в интересах Принципала проходят в учете Агента транзитом через счет 76, не участвуя в расчете доходов, расходов и налоговых баз</li>

 <li>Активы Принципала, переданные Агенту, не переходят в его собственность, а в учете отражаются забалансом.</li>
</ul>



В бухгалтерском учете Принципала отдельно отражаются операции по агентскому вознаграждению и отдельно операции по купле продаже активов, в которых задействован Агент.

Документальное оформление таких операций зависит от разновидности агентского договора, но по общему принципу – если Агент действует от своего имени, то все первичные учетные документы и счета-фактуры по основной сделке оформляются на имя Агента, который передает их заверенные копии Принципалу для отражения последним операций в учете. Если же Агент действует от имени Принципала, то итоговые документы оформляются от имени Принципала (в лице Агента по доверенности) и их оригиналы служат основанием для отражения операций в учете Принципала.

Также, если агентским договором предусмотрена, помимо агентского вознаграждения, компенсация расходов Агента, произведенных в интересах принципала, копии документов, подтверждающих расходы, включая счета-фактуры, прикладываются к Отчету Агента. На основании этих копий и Отчета расходы учитываются в учете Принципала.

Перейдем к проводкам:


 


1) Агент реализовал нежилое недвижимое имущество Принципала


 


<table class="MsoTableGrid" border="1" cellspacing="0" cellpadding="0" style="border-collapse: collapse; border: none;">
 <tbody>
 <tr> <td width="36" valign="top" style="width: 26.7pt; border: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 № п/п<o:p></o:p>
 </td> <td width="166" valign="top" style="width: 124.15pt; border-top: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-image: initial; border-left: none; padding: 0cm 5.4pt;">
 Корреспонденция счетов<o:p></o:p>
 </td> <td width="77" valign="top" style="width: 57.6pt; border-top: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-image: initial; border-left: none; padding: 0cm 5.4pt;">
 Сумма, руб.<o:p></o:p>
 </td> <td width="353" valign="top" style="width: 264.75pt; border-top: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-image: initial; border-left: none; padding: 0cm 5.4pt;">
 Описание<o:p></o:p>
 </td> </tr>

 <tr> <td width="36" valign="top" style="width: 26.7pt; border-right: 1pt solid windowtext; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-left: 1pt solid windowtext; border-image: initial; border-top: none; padding: 0cm 5.4pt;">
 1
 </td> <td width="166" valign="top" style="width: 124.15pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 Дт 26,91 – Кт 60 
 </td> <td width="77" valign="top" style="width: 57.6pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 1 000,00
 </td> <td width="353" valign="top" style="width: 264.75pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 На основании отчета Агента отражены расходы на вознаграждение Агента
 </td> </tr>

 <tr> <td width="36" valign="top" style="width: 26.7pt; border-right: 1pt solid windowtext; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-left: 1pt solid windowtext; border-image: initial; border-top: none; padding: 0cm 5.4pt;">
 2
 </td> <td width="166" valign="top" style="width: 124.15pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 Дт 19 – Кт 60
 </td> <td width="77" valign="top" style="width: 57.6pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 180,00
 </td> <td width="353" valign="top" style="width: 264.75pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 На основании отчета Агента и счета-фактуры отражен НДС по агентскому вознаграждению
 </td> </tr>

 <tr> <td width="36" valign="top" style="width: 26.7pt; border-right: 1pt solid windowtext; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-left: 1pt solid windowtext; border-image: initial; border-top: none; padding: 0cm 5.4pt;">
 3
 </td> <td width="166" valign="top" style="width: 124.15pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 Дт 26, 91 – Кт 60 
 </td> <td width="77" valign="top" style="width: 57.6pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 300,00
 </td> <td width="353" valign="top" style="width: 264.75pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 На основании приложенных к отчету Агента копий документов отражены расходы на нотариуса, пошлины, услуги оценщика
 </td> </tr>

 <tr> <td width="36" valign="top" style="width: 26.7pt; border-right: 1pt solid windowtext; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-left: 1pt solid windowtext; border-image: initial; border-top: none; padding: 0cm 5.4pt;">
 4
 </td> <td width="166" valign="top" style="width: 124.15pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 Дт 19 – Кт 60
 </td> <td width="77" valign="top" style="width: 57.6pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 36,00
 </td> <td width="353" valign="top" style="width: 264.75pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 На основании приложенного к Отчету Агента копии счета-фактуры от оценочной организации отражен НДС по услугам оценки
 </td> </tr>

 <tr> <td width="36" valign="top" style="width: 26.7pt; border-right: 1pt solid windowtext; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-left: 1pt solid windowtext; border-image: initial; border-top: none; padding: 0cm 5.4pt;">
 5
 </td> <td width="166" valign="top" style="width: 124.15pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 Дт 68.2 – Кт 19
 </td> <td width="77" valign="top" style="width: 57.6pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 180+36
 </td> <td width="353" valign="top" style="width: 264.75pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 НДС принят к вычету
 </td> </tr>

 <tr> <td width="36" valign="top" style="width: 26.7pt; border-right: 1pt solid windowtext; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-left: 1pt solid windowtext; border-image: initial; border-top: none; padding: 0cm 5.4pt;">
 6
 </td> <td width="166" valign="top" style="width: 124.15pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 Дт 60 – Кт 51
 </td> <td width="77" valign="top" style="width: 57.6pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 1 516,00
 </td> <td width="353" valign="top" style="width: 264.75pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 Агенту оплачено агентское вознаграждение и компенсированы доп.расходы
 </td> </tr>

 <tr> <td width="36" valign="top" style="width: 26.7pt; border-right: 1pt solid windowtext; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-left: 1pt solid windowtext; border-image: initial; border-top: none; padding: 0cm 5.4pt;">
 7
 </td> <td width="166" valign="top" style="width: 124.15pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 Дт 62 – Кт 90
 </td> <td width="77" valign="top" style="width: 57.6pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 11 800,00
 </td> <td width="353" valign="top" style="width: 264.75pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 На момент перехода права собственности признана выручка от реализации имущества
 </td> </tr>

 <tr> <td width="36" valign="top" style="width: 26.7pt; border-right: 1pt solid windowtext; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-left: 1pt solid windowtext; border-image: initial; border-top: none; padding: 0cm 5.4pt;">
 8
 </td> <td width="166" valign="top" style="width: 124.15pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 Дт 90 – Кт 68.2
 </td> <td width="77" valign="top" style="width: 57.6pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 1 800,00
 </td> <td width="353" valign="top" style="width: 264.75pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 Начислен НДС от реализации имущества
 </td> </tr>

 <tr> <td width="36" valign="top" style="width: 26.7pt; border-right: 1pt solid windowtext; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-left: 1pt solid windowtext; border-image: initial; border-top: none; padding: 0cm 5.4pt;">
 9
 </td> <td width="166" valign="top" style="width: 124.15pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 Дт 90 – Кт 41 (01)
 </td> <td width="77" valign="top" style="width: 57.6pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 6 500,00
 </td> <td width="353" valign="top" style="width: 264.75pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 Списана стоимость реализованного имущества
 </td> </tr>
 </tbody>
</table>

 

Таким образом, у Принципала на ОСНО формируются:

 

<ul>
 <li>затраты для целей налога на прибыль по услугам Агента и компенсации его расходов</li>

 <li>«входной» НДС по услугам Агента и компенсации его расходов</li>

 <li>налоговая база по НДС в части выручки от реализации имущества</li>

 <li>налоговая база по налогу на прибыль как разница между доходами и расходами от операции по реализации имущества</li>
</ul>



При УСНО все несколько проще – формируем доходы и расходы, не начисляя НДС и включая «входной» НДС в расходы, либо вообще учитываем только доход от выбытия имущества, если используем в качестве налоговой базы по УСНО только доходы. 


 
 

2) Агент продает товары Принципала и участвует в расчетах


 


<table class="MsoTableGrid" border="1" cellspacing="0" cellpadding="0" style="border-collapse: collapse; border: none;">
 <tbody>
 <tr> <td width="36" valign="top" style="width: 27.35pt; border: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 № п/п<o:p></o:p>
 </td> <td width="166" valign="top" style="width: 124.15pt; border-top: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-image: initial; border-left: none; padding: 0cm 5.4pt;">
 Корреспонденция счетов<o:p></o:p>
 </td> <td width="77" valign="top" style="width: 57.6pt; border-top: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-image: initial; border-left: none; padding: 0cm 5.4pt;">
 Сумма, руб.<o:p></o:p>
 </td> <td width="353" valign="top" style="width: 264.75pt; border-top: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-image: initial; border-left: none; padding: 0cm 5.4pt;">
 Описание<o:p></o:p>
 </td> </tr>

 <tr> <td width="36" valign="top" style="width: 27.35pt; border-right: 1pt solid windowtext; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-left: 1pt solid windowtext; border-image: initial; border-top: none; padding: 0cm 5.4pt;">
 1
 </td> <td width="166" valign="top" style="width: 124.15pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 Дт 45 – Кт 41
 </td> <td width="77" valign="top" style="width: 57.6pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 20 000,00
 </td> <td width="353" valign="top" style="width: 264.75pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 Товары переданы Агенту для реализации (акт или торг-12)
 </td> </tr>

 <tr> <td width="36" valign="top" style="width: 27.35pt; border-right: 1pt solid windowtext; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-left: 1pt solid windowtext; border-image: initial; border-top: none; padding: 0cm 5.4pt;">
 2
 </td> <td width="166" valign="top" style="width: 124.15pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 Дт 44 – Кт 60 
 </td> <td width="77" valign="top" style="width: 57.6pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 1 000,00
 </td> <td width="353" valign="top" style="width: 264.75pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 На основании отчета Агента отражены расходы на вознаграждение Агента
 </td> </tr>

 <tr> <td width="36" valign="top" style="width: 27.35pt; border-right: 1pt solid windowtext; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-left: 1pt solid windowtext; border-image: initial; border-top: none; padding: 0cm 5.4pt;">
 3
 </td> <td width="166" valign="top" style="width: 124.15pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 Дт 19 – Кт 60
 </td> <td width="77" valign="top" style="width: 57.6pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 180,00
 </td> <td width="353" valign="top" style="width: 264.75pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 На основании отчета Агента и счета-фактуры отражен НДС по агентскому вознаграждению
 </td> </tr>

 <tr> <td width="36" valign="top" style="width: 27.35pt; border-right: 1pt solid windowtext; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-left: 1pt solid windowtext; border-image: initial; border-top: none; padding: 0cm 5.4pt;">
 4
 </td> <td width="166" valign="top" style="width: 124.15pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 Дт 90 – Кт 45
 </td> <td width="77" valign="top" style="width: 57.6pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 10 000,00
 </td> <td width="353" valign="top" style="width: 264.75pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 На основании отчета Агента и копий документов на реализацию товаров отражена себестоимость реализованных товаров
 </td> </tr>

 <tr> <td width="36" valign="top" style="width: 27.35pt; border-right: 1pt solid windowtext; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-left: 1pt solid windowtext; border-image: initial; border-top: none; padding: 0cm 5.4pt;">
 5
 </td> <td width="166" valign="top" style="width: 124.15pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 Дт 62 – Кт 90
 </td> <td width="77" valign="top" style="width: 57.6pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 17 700,00
 </td> <td width="353" valign="top" style="width: 264.75pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 На основании Отчета Агента и копий документов отражена выручка от продажи товаров
 </td> </tr>

 <tr> <td width="36" valign="top" style="width: 27.35pt; border-right: 1pt solid windowtext; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-left: 1pt solid windowtext; border-image: initial; border-top: none; padding: 0cm 5.4pt;">
 6
 </td> <td width="166" valign="top" style="width: 124.15pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 Дт 90 – Кт 68.2
 </td> <td width="77" valign="top" style="width: 57.6pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 2 700,00
 </td> <td width="353" valign="top" style="width: 264.75pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 Начислен НДС от реализации товаров
 </td> </tr>

 <tr> <td width="36" valign="top" style="width: 27.35pt; border-right: 1pt solid windowtext; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-left: 1pt solid windowtext; border-image: initial; border-top: none; padding: 0cm 5.4pt;">
 7
 </td> <td width="166" valign="top" style="width: 124.15pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 Дт 60 – Кт 51
 </td> <td width="77" valign="top" style="width: 57.6pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 1 180,00
 </td> <td width="353" valign="top" style="width: 264.75pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 Агенту оплачено агентское вознаграждение 
 </td> </tr>

 <tr> <td width="36" valign="top" style="width: 27.35pt; border-right: 1pt solid windowtext; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-left: 1pt solid windowtext; border-image: initial; border-top: none; padding: 0cm 5.4pt;">
 8
 </td> <td width="166" valign="top" style="width: 124.15pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 Дт 51 – Кт 62
 </td> <td width="77" valign="top" style="width: 57.6pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 17 700,00
 </td> <td width="353" valign="top" style="width: 264.75pt; border-top: none; border-left: none; border-bottom: 1pt solid windowtext; border-right: 1pt solid windowtext; padding: 0cm 5.4pt;">
 От Агента получены денежные средства за реализованные товары
 </td> </tr>
 </tbody>
</table>

 

Резюмируя по Принципалу:

 

<ul>
 <li>Отчет Агента и прилагаемые к нему Агентом документы не менее Важны для Принципала, так как на их основании формируется не только доходная, но и расходная составляющая бухгалтерского и налогового учета Принципала, а также НДС, принимаемый к вычету.</li>

 <li>Не зависимо от разновидности агентского договора учет основной сделки и Агентского вознаграждения должен быть организован у Принципала раздельно.</li>
</ul>

Автор материала

Дарья Перковская

Партнер по аудиту и консалтингу

Все статьи эксперта

Задать вопрос

Комментарий эксперта

Если вы – представитель СМИ и вам требуется комментарий эксперта, пожалуйста заполните форму.

Запросить комментарий

Материалы для СМИ

Подпишитесь
на новости

Получайте самые актуальные публикации из новостной ленты