Вопросы по применению ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

Вопросы по промежуточной бухгалтерской отчетности в связи с началом применения ФСБУ 4/2023

1

Можно ли в УП указать состав промежуточной отчетности для банков, если кредитный договор определяет свой состав? Пример: «Составляем промежуточную отчетность по требованиям ФЗ-402 и договоров (например, кредитных)».

• ФСБУ 4: устанавливает стандартный состав промежуточной бухгалтерской отчетности.
• Договорная отчетность: отчетность по договору, отличная от ФСБУ 4, не является бухгалтерской.
• Учетная политика
  • Не нужно дублировать: в УП указывается порядок формирования бухгалтерской отчетности. Отчетность только по договору в УП не описывается.
  • Если в договоре бухгалтерская отчетность: если договор требует бухгалтерскую отчетность, формируйте ее по ФСБУ 4.
  • Укажите факт формирования: если решили составлять бухгалтерскую промежуточную отчетность, закрепите в УП этот факт, способ формирования и период. Не перечисляйте случаи, предусмотренные законодательством.

Ключевой вывод: к УП описывайте порядок формирования бухгалтерской отчетности по ФСБУ 4. Если банку нужна отчетность в другом формате — это управленческая отчетность, в УП не отражается. В УП укажите только сам факт формирования бухгалтерской отчетности, если принято такое решение.

П. 1, пп. «г» п. 4, пп. «а» п. 5, п. 6, пп. «а» п. 56 ФСБУ 4/2023;

п. 7 ПБУ 1/2008.

2

Каков состав промежуточной отчетности? Входят ли в нее отчет об изменении капитала и отчет о движении денежных средств? Каким может быть формат пояснений: только текст, только таблицы, или возможны варианты? Может ли формат пояснений отличаться от годовой отчетности?

Разберем состав и формат пояснений промежуточной отчетности.

• Состав промежуточной отчетности:полностью идентичен составу годовой. Она включает:
  • бухгалтерский баланс;
  • отчет о финансовых результатах;
  • приложения: отчет об изменении капитала и отчет о движении денежных средств входят в состав;
  • пояснения (в текстовой и/или табличной форме).
• Упрощенная отчетность: если нет права на упрощенный учет, промежуточная отчетность должна составляться в полном объеме.
• Формат пояснений может быть:
  • табличным;
  • текстовым;
  • комбинированным (текст + таблицы).
• Содержание и формат пояснений зависят от выбранного подхода.
  • Аналог годовой: форма пояснений должна быть такой же, как в годовой отчетности, плюс дополнительная информация по ФСБУ 4.
  • Актуализация данных годовой: можно раскрыть только существенные факты за период, актуализирующие годовую отчетность за прошлый год. В этом случае формат пояснений может отличаться от годовой.
• Учетная политика: если организация составляет промежуточную отчетность, в УП нужно указать факт формирования, способ формирования, период.

Ключевой вывод: в состав промежуточной отчетности входят все компоненты годовой отчетности, включая отчет об изменении капитала и отчет о движении денежных средств. Формат пояснений можно выбрать любой (текст, таблицы или комбинация), и он может отличаться от годовой отчетности, если раскрывается только информация, актуализирующая годовые данные.

Пп. «а» п. 5, п. 6, п. 56, п. 57 ФСБУ 4/2023,

п. 7 ПБУ 1/2008.

3

Какие риски возникают при выплате промежуточных дивидендов, если не сформирована промежуточная бухгалтерская отчетность в полном объеме?

Рассмотрим риски, связанные с выплатой дивидендов без надлежащей отчетности.

• Условия выплаты. Дивиденды выплачиваются, если:
  • это предусмотрено в уставе;
  • СЧА (стоимость чистых активов) > УК (уставный капитал) + резервный фонд на момент принятия решения и выплаты.
• Документальное подтверждение
  • Нужны чистая прибыль и достаточный размер СЧА.
  • Подтверждением является бухгалтерская отчетность (БФО), составленная по ФСБУ 4, т. е. в полном объеме.
• Риски при отсутствии БФО
  • Отсутствие подтверждения правомерности выплаты дивидендов.
  • Налоговые риски: переквалификация выплат в зарплату (если акционеры/участники — работники) → доначисление страховых взносов.
  • Риски оспаривания сделки: кредиторы/работники могут оспорить выплату в суде. При положительном решении суда — возврат дивидендов обществу.

Ключевой вывод: выплата дивидендов без полной промежуточной бухгалтерской отчетности создает налоговые и юридические риски. Необходима отчетность, составленная в соответствии с ФСБУ 4, для подтверждения наличия чистой прибыли и достаточного размера СЧА.

Ст. 28, ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; п. 1 ст. 43 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

пп. «а» п. 5, п. 6 ФСБУ 4/2023.

4

Если организация не обязана представлять промежуточную отчетность по ФЗ-402, можно ли ее составлять в любом объеме, который определят участники? Можно ли это указать в учетной политике (УП)?

Что важно знать?

• Бухгалтерская отчетность (БФО) по ФСБУ 4:
  • промежуточная отчетность, отличная от ФСБУ 4, не является бухгалтерской;
  • такая отчетность не может называться бухгалтерской.
• Управленческая отчетность:
  • для управленческого учета (принятия решений) можно составлять любую отчетность по решению руководства/участников;
  • формы управленческой отчетности не нужно включать в учетную политику бухгалтерского учета;
  • формы управленческой отчетности устанавливаются локальными актами (например, приказом).

Ключевой вывод: если нет обязанности по ФЗ-402, можно формировать промежуточную отчетность любого формата для управленческих целей. Однако это не бухгалтерская отчетность, и в УП бухгалтерского учета ее описывать не нужно. Используйте локальные акты для установления форм.

П. 1, пп. «г» п. 4, пп. «а» п. 5, п. 6, пп. «а» п. 56 ФСБУ 4/2023.

5

Обязана ли организация составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность, если ранее она ее не формировала?

Обязанность составления возникает, если:

• это прямо предусмотрено:
  • законодательством РФ;
  • нормативными актами регулирования бухгалтерского учета;
  • договорами;
  • учредительными документами;
  • решением собственника.
• Важно:
  • в ГИР БО (Государственном информационном ресурсе бухгалтерской отчетности) промежуточная отчетность пока не предоставляется. С 2026 года предоставление будет обязательным для тех, для кого это предусмотрено законодательством.
• Примеры:
  • эмитенты ценных бумаг, допущенных к торгам;
  • застройщики.
• Вывод:
  • если ни один из перечисленных выше пунктов не выполняется, то организация не обязана составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность.

Ключевой вывод: если у вас нет прямого требования в законодательстве, договорах или учредительных документах, то вы не обязаны составлять промежуточную отчетность, даже если раньше ее не формировали.

П. 4 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

Федеральный закон от 30.12.2004 № 214-ФЗ

«Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации».

Другие вопросы по применению ФСБУ 4

6

Должны ли мы в УП предусмотреть все возможные строки форм отчетности? Как действовать при появлении нового показателя, которого изначально не было? Можно ли сразу утвердить максимальное количество строк?

Что нужно знать?

• Состав показателей: определяется организацией на основе ФСБУ 4 с учетом своей деятельности. Применяется последовательно (год за годом).
• Изменения форм: допускаются при изменении УП, появлении существенной информации или в исключительных случаях (например, при смене вида деятельности).
• Важно: существенные изменения раскрываются в пояснениях с указанием причин.
• Утверждение в УП: специфических требований ФСБУ 4 нет.
• Рекомендация: закрепите формы, используя основные формы ФСБУ 4, исходя из специфики деятельности.
• Не рекомендуется: устанавливать максимальное количество показателей (из-за требования о нераскрытии несущественной информации).
• При появлении нового показателя: внесите изменения в ранее утвержденные формы и раскройте причины в пояснениях.

Ключевой вывод: не нужно утверждать максимальное количество строк. При появлении нового показателя вносите изменения в формы отчетности и поясняйте в пояснениях.

П. 10, п. 11, пп. «б» п. 66, пп. «в» п. 69 ФСБУ 4.

7

Возможно ли не формировать табличные пояснения (форма 5), установленные в ФСБУ 4, если есть текстовые пояснения?

• Формат пояснений: составляются в табличной и/или текстовой форме.
• Вывод: табличные пояснения рекомендуются, но могут не оформляться, если вся необходимая информация раскрыта в текстовых пояснениях.

Ключевой вывод: табличные пояснения не обязательны, если текстовые пояснения содержат всю необходимую информацию.

Пп. «г» п. 66 ФСБУ 4.

8

Как представлять прочие доходы и расходы за 2024 год в отчетности за 2025 год? По данным сданной отчетности за 2024 год или по новым правилам?

Что нужно учитывать?

• Соответствие ФСБУ 4: отчетность за 2025 год формируется по ФСБУ 4.
• Сравнительные данные: обязательны сравнительные данные (как минимум за два периода: отчетный и предыдущий).
• Сопоставимость: информация должна быть сопоставима.
• Корректировка при несопоставимости: если данные за 2024 год несопоставимы с данными за 2025 год, их нужно скорректировать.
• Раскрытие корректировок: существенные корректировки раскрываются в пояснениях с указанием причин.
• Прочие доходы/расходы: в отчетности за 2025 год за 2024 год отражаются по правилам ФСБУ 4, т. е. свернуто. Корректировки, если они существенны, отражаются в пояснениях.

Ключевой вывод: данные за 2024 год корректируются в соответствии с ФСБУ 4 (в частности, прочие доходы и расходы отражаются сворачиванием) для сопоставимости с данными за 2025 год. Существенные корректировки раскрываются в пояснениях.

П. 2 Приказа Минфина России от 04.10.2023 № 157н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»;

п. 28, пп. «г» п. 69 ФСБУ 4/2023.