Переход с упрощённого бухгалтерского учёта на полный: практический разбор основных вопросов

Ведение бухгалтерского учёта в упрощённом порядке позволяет снизить трудоёмкость учёта и объём раскрываемой информации. Такой подход предусмотрен, в том числе, для субъектов малого предпринимательства, не подлежащих обязательному аудиту.

Однако, в ряде случаев, организация обязана перейти на ведение бухгалтерского учёта по общим правилам. На практике такой переход сопровождается не только формальными изменениями, но и рядом методологически сложных вопросов, затрагивающих учётную политику, показатели бухгалтерской отчётности и сопоставимость данных за прошлые периоды.

Далее рассмотрим, когда переход на полный учёт становится обязательным и какие ключевые аспекты необходимо учесть при его реализации.

Когда переход на полный учёт обязателен

Переход на полный бухгалтерский учёт становится обязательным в случае, если организация утрачивает право на применение упрощённого бухгалтерского учёта.

1. Возникновение обязанности по обязательному аудиту

Наиболее распространённой причиной является превышение установленных законодательством пороговых значений (пп.4 п.1 ст.5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»):

• налоговые доходы — 800 млн руб.;
• валюта бухгалтерского баланса — 400 млн руб.

С какого момента применяется полный учёт

Полный бухгалтерский учёт ведётся с начала отчётного года, в котором утрачено право на упрощённый учёт.

Так, если предельные показатели превышены в 2025 году, то с 2026 года организация:

• подлежит обязательному аудиту;
• обязана вести бухгалтерский учёт по общим правилам.

2. Потеря статуса субъекта малого предпринимательства

Право на упрощённый учёт также утрачивается при потере статуса субъекта малого предпринимательства:

• со следующего года — при превышении лимитов по выручке или среднесписочной численности;
• с текущего года — если в течение года изменился состав учредителей и в результате был утрачен статус МСП.

3. Добровольный отказ от упрощённого учёта

Наряду с обязательными основаниями организация вправе добровольно отказаться от применения упрощённого бухгалтерского учёта. На практике такое решение принимается, например:

• для повышения прозрачности финансовой информации для инвесторов или банков;
• в рамках подготовки к продаже бизнеса;
• при усложнении структуры группы компаний.

В этом случае организация самостоятельно определяет год перехода на полный учёт.

Основные правила перехода на полный учёт

Переход на полный бухгалтерский учёт означает необходимость применения всех требований бухгалтерских стандартов, которые ранее не являлись обязательными для организации.

1. Организация ведения бухгалтерского учёта

Если обязанности по ведению бухгалтерского учёта были возложены на руководителя, то с даты перехода необходимо (п. 3 ст.7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»):

• назначить главного бухгалтера (или иное ответственное должностное лицо);
• либо передать ведение учёта на аутсорсинг специализированной организации.

2. Изменение учётной политики

Переход с упрощённого бухгалтерского учёта на полный следует квалифицировать как изменение учётной политики. Последствия такого изменения подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности ретроспективно, в порядке, установленном п. 15 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Данный подход подтверждён позицией Минфина России (письмо от 11.02.2016 № 07-01-10/7297).

С года, в котором организация начинает вести бухгалтерский учёт по общим правилам, учётную политику необходимо:

• дополнить применением ранее неиспользуемых ПБУ и ФСБУ:
  • ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;
  • ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;
  • ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»;
  • ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»;
  • ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»;
• исключить способы учёта, допустимые только при упрощённом учёте:
  • ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (пп. 6.1, 7.2, 15.1);
  • ПБУ 9/99 «Доходы организации» (п. 12);
  • ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (п. 7);
  • ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (п. 9);
  • ПБУ 10/99 «Расходы организации» (п. 18);
  • ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (п. 19);
  • ФСБУ 5/2019 «Запасы» (пп. 14, 17, 32);
  • ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (п. 3);
  • ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (п. 4);
  • ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (пп. 11, 12, 13, 14, 28, 52);
  • ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» (п. 3).

Кроме того, в учётной политике должны быть прописаны способы учёта, необходимые для ведения бухгалтерского учёта по общим правилам.

3. Полный состав бухгалтерской отчётности

За год, в котором организация перешла на полный бухгалтерский учёт, формируется полный комплект бухгалтерской (финансовой) отчётности, включающий:

• бухгалтерский баланс;
• отчёт о финансовых результатах;
• отчёт об изменениях капитала;
• отчёт о движении денежных средств;
• пояснения в текстовой и (или) табличной форме.

Как отразить ретроспективно изменения учётной политики

Изменения, связанные с переходом на полный учёт, отражаются ретроспективно (п. 15 ПБУ 1/2008).

Ретроспективный подход означает, что новая учётная политика применяется так, как если бы она действовала всегда.

На практике это предполагает, что организация:

• в бухгалтерском учёте на начало периода пересчитывает входящие остатки с использованием счёта 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», для начала применения новых правил;
• в бухгалтерской отчётности за год перехода корректирует показатели за прошлые периоды уже по новым правилам.

Если ретроспективный пересчёт невозможен или чрезмерно трудоёмок, допускается перспективное применение — при условии обязательного обоснования и раскрытия данного подхода в отчётности.

Для иллюстрации рассмотрим наиболее распространённые практические ситуации, возникающие при начале применения общих правил бухгалтерского учёта.

Практический блок 1. Начало применения ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды» в полном объёме

До утраты права на упрощённый учёт организация могла не применять ФСБУ 25/2018 по отдельным договорам аренды, например, если договор не предусматривал переход права собственности на предмет аренды и отсутствовала субаренда. После перехода на полный учёт такое право утрачивается.

Поскольку специальные переходные положения отсутствуют, последствия полного применения ФСБУ 25/2018 отражаются в общем порядке — ретроспективно.

На практике это означает следующее:

1. Организация выполняет расчёт по договору аренды с даты его заключения;
2. На основании расчёта в бухгалтерском учёте формируются входящие остатки за счёт нераспределённой прибыли:
   • по праву пользования активом (ППА),
   • по накопленной амортизации,
   • по арендному обязательству;
3. В бухгалтерской отчётности за год перехода корректируются:
   • показатели баланса за все представленные периоды (ППА, обязательство по аренде, нераспределённая прибыль);
   • отчёт о финансовых результатах за прошлый год (амортизация ППА, процентный расход);
   • отчёт об изменениях капитала (корректировка капитала в связи с изменениями учётной политики).

Перспективное применение допустимо только при невозможности надёжной оценки или несущественности корректировок.

Практический блок 2. Начало формирования резерва на оплату отпусков (ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»)

При применении упрощённого бухгалтерского учёта организация вправе не формировать оценочные обязательства, включая резерв отпусков. После перехода на полный учёт это право утрачивается.

Переход к формированию резерва отпусков является изменением учётной политики, в связи с чем применяется ретроспективный подход.

На практике:

1. Определяются неиспользованные дни отпуска работников на 31 декабря предшествующего года (если переход с 2026 года, то на 31 декабря 2025 года).
2. Рассчитывается сумма резерва (средний заработок, страховые взносы) на эту дату.
3. Формируются входящие остатки по резервам:
   • по кредиту счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»;
   • с корректировкой счёта 84 «Нераспределённая прибыль».
4. Для формирования бухгалтерской отчётности за год перехода необходимо также сформировать сопоставимые данные за все периоды, представленные в отчётности:
   • показатели баланса: оценочное обязательство, нераспределённая прибыль;
   • отчёт о финансовых результатах за прошлый год: изменение резерва;
   • отчёт об изменениях капитала: корректировка капитала в связи с изменениями учётной политики.

Перспективное применение допустимо при невозможности надёжного расчёта или несущественности резерва — с обязательным раскрытием.

Практический блок 3. Начало применения ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль»

При упрощённом бухгалтерском учёте организация вправе не применять ПБУ 18/02. После перехода на полный учёт это право утрачивается.

Начало применения ПБУ 18/02 также рассматривается как изменение учётной политики и требует ретроспективного отражения.

Организации необходимо:

• выявить временные разницы между бухгалтерским и налоговым учётом на 31 декабря предшествующего года (если переход с 2026 года, то на 31 декабря 2025 года);
• рассчитать отложенные налоговые активы и обязательства и скорректировать нераспределённую прибыль на эту дату.

Корректировки отражаются в отчётности так, как если бы ПБУ 18/02 применялось с самого раннего периода, представленного в бухгалтерской отчётности.

Формируются сопоставимые данные за все периоды, представленные в отчётности:

• показатели баланса: отложенные налоговые активы и обязательства, нераспределённая прибыль;
• отчёт о финансовых результатах за прошлый год: отложенный налог на прибыль;
• отчёт об изменениях капитала: корректировка капитала в связи с изменениями учётной политики.

Если расчёт временных разниц за прошлые периоды невозможен или показатели несущественны, допускается перспективное применение — с соответствующим обоснованием и раскрытием.

Раскрытие информации в пояснениях к бухгалтерской отчётности

В пояснениях необходимо раскрыть:

• причины изменения учётной политики;
• содержание изменений;
• порядок отражения последствий (ретроспективный или перспективный);
• суммы корректировок по каждой статье отчётности за представленные периоды.

Итоги и рекомендации

Переход с упрощённого бухгалтерского учёта на полный — это методологически сложный процесс, затрагивающий учётную политику, формирование входящих остатков и сопоставимость показателей отчётности. Ошибки, допущенные на этапе перехода, как правило, выявляются уже в ходе обязательного аудита и требуют трудоёмких корректировок.

На практике наибольшие сложности возникают при:

• формировании входящих остатков;
• начале применения новых правил ФСБУ и ПБУ, ранее не обязательных для организации;
• подготовке сопоставимых данных за прошлые периоды.

Для снижения рисков и качественной подготовки к обязательному аудиту целесообразно привлекать специалистов, имеющих практический опыт сопровождения перехода на полный бухгалтерский учёт.

Специалисты АКГ «Деловой Профиль» обладают необходимыми компетенциями и опытом в данной области.

Обращение за профессиональной поддержкой на этапе перехода позволяет избежать ошибок, сократить сроки подготовки отчётности и обеспечить уверенное прохождение контрольных мероприятий и обязательного аудита.