Меню Услуги и практики Кейсы Запрос
Клиенты и кейсы
Кейс
В кейсе мы расскажем, как комплексная диагностика бизнеса помогла выявить проблемы, влияющие на мотивацию персонала и, как следствие, на эффективность реализации проектов, и как предложенные специалистами Группы решения многократно повысили производительность.
Оставить заявку
Отправьте сообщение и мы свяжемся с Вами в ближайшее время
Актуально
31 декабря текущего года истекают сроки подачи ряда форм в рамках страновой отчетности по трансфертному ценообразованию (CbCR). Налоговые специалисты Группы рекомендуют приступить к подготовке отчетности уже сейчас.
Оставить заявку
Отправьте сообщение и мы свяжемся с Вами в ближайшее время
Свяжитесь с нами
Отправьте сообщение и наши менеджеры свяжутся с вами в самое короткое время
Аудиторско-консалтинговая группа «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ»
127015, г. Москва, ул. Вятская, д. 70
info@delprof.ru
+7 (495) 740-16-01
Клиенты и кейсы
Что вы ищете?
Главная Пресс-центр Публикации экспертов
Четыре ситуации, когда в сельхозкомпании надо…

Четыре ситуации, когда в сельхозкомпании надо организовать раздельный учет НДС

Мы собрали все случаи, когда нужен раздельный учет для целей НДС. Например, хозяйство работает на ЕСХН и не получило освобождение от НДС. В течение I квартала есть как облагаемые, так и необлагаемые операции. Тогда для входного налога потребуется организовать раздельный учет. Если его не вести, бухгалтер не сможет посчитать, какую часть налога безопасно заявить к вычету.

 

Когда раздельный учет понадобится для входного НДС

Допустим, у хозяйства не только облагаемые НДС, но и необлагаемые операции. Не весь входной налог можно заявить к вычету. Другой случай: государство выделило субсидию на закупку сырья и материалов. Финансирование компенсирует в том числе входной НДС. Тогда его придется делить: часть суммы надо заявить к вычету, а остальное включить в расходы. Как распределять НДС, смотрите далее на примерах.




Как организовать раздельный учет

 

Ситуация

Особенности

Входной НДС

 

Кроме реализации по одной ставке

НДС, например, 10 процентов, есть

необлагаемые продажи

К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» откройте субсчета второго порядка:

– «НДС для облагаемых операций»;

– «НДС для необлагаемых операций»;

– «НДС к распределению»

Получили субсидию на покупку товаров,

но их конкретные наименования не указаны в соглашении о госпомощи. Государство выделило финансирование с НДС

К счету 19 откройте субсчета второго порядка:

– «НДС по покупкам за счет субсидии»;

– «НДС по покупкам за счет своих средств»

НДС при отгрузке

 

Продаете продукцию на внутреннем

рынке при ставках НДС 10 и 20 процентов

К счету 90 «Продажи» откройте субсчета второго порядка:

– «Выручка при ставке НДС 20%»;

– «Выручка при ставке НДС 10%»;

– «НДС 20%»;

– «НДС 10%».

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открой-

те субсчета второго порядка:

– «Расчеты при ставке НДС 20%»;

– «Расчеты при ставке НДС 10%»

Экспортируете продукцию, а также продаете ее на внутреннем рынке, например со ставкой НДС 10 процентов.

К счету 90 откройте субсчета второго порядка:

– «Выручка при ставке НДС 10%»;

– «Выручка при ставке НДС 0%»;

– «НДС при ставке 10%»;

– «НДС при ставке 0%».

К счету 62 откройте субсчета второго порядка:

– «Расчеты при ставке 10%»;

– «Расчеты при ставке 0%»

 

 

Кроме облагаемых есть необлагаемые операции

 

При облагаемых и необлагаемых операциях НДС нужно распределять. Одну часть суммы можно заявить к вычету, а другую – включить в стоимость покупки. Расчеты нужно сделать за квартал. Долю для вычета вычислите по формуле:

 

ДОЛЯ ДЛЯ ВЫЧЕТА = Собл : Собщ,

где Собл – стоимость отгруженной облагаемой продукции без учета налога;

Собщ – общая стоимость отгруженной продукции без учета налога.

 

Долю НДС для включения в стоимость покупок посчитайте так:

 

ДОЛЯ ДЛЯ УЧЕТА В СТОИМОСТИ = Снеобл : Собщ,

где Снеобл – стоимость отгруженной необлагаемой продукции;

Собщ – общая стоимость отгруженной продукции без учета налога.

 

Если за квартал доля расходов на необлагаемые операции не больше 5 процентов общих затрат, НДС можно не распределять, а заявить к вычету. Правило касается налога по покупкам, которые нужны одновременно для облагаемых и необлагаемых операций.

 

Важно запомнить!

НДС с расходов по необлагаемым операциям нельзя принять к вычету. Даже если выполняется правило «пяти процентов»

 

Пример 1. Как распределить НДС при облагаемых и необлагаемых операциях

 

В I квартале у хозяйства облагаемые и необлагаемые операции.

 

Операции

 

Субсчет второго порядка счета 19 для учета входного НДС

Описание

Подробности

 

Оплатили доставку племенного скота

НДС 16 666,67 руб.

«НДС для необлагаемых операций»

Продали племенной скот

2 000 000 руб.

НДС не облагается

Купили удобрения

НДС 116 666,67 руб.

«НДС для облагаемых операций»

Реализовали сельхозпродукцию

1 200 000 руб.

В том числе НДС – 200 000 руб

Оплатили аренду офиса

НДС 16 666,67 руб.

«НДС к распределению»

 

 

Образец бухгалтерской справки для распределения входного НДС в случае облагаемых и необлагаемых операций

 

<…>

...в течение I квартала 2019 года к расходам с входным НДС, которые одновременно были

необходимы для облагаемых и не облагаемых НДС операций, относилась аренда в сумме

100 000 руб, в том числе НДС по ставке 20 процентов – 16 666,67 руб.

Доля налога к вычету составила 0,3333... Доля налога, который нужно включить в стоимость

аренды, – 0,6667 (1 – 0,3333). Таким образом, организация заявляет к вычету 5550 руб. (16 666,67 ₽ х 0,3333), а в расходах учитывает остальную часть налога – 11 116,67 руб. (16 666,67 ₽ 0,6667).

 

Номер

п/п

Содержание проводки

Сумма,

руб.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Учтен входной НДС

5550

12

60

2

Списан в расходы НДС, включенный в стоимость аренды

11 116,67

26

60

3

Заявлен налог к вычету

5550

68

19

 

Общие затраты составили 1 300 000 руб., в том числе не облагаемые

НДС расходы – 300 000 руб. Доля необлагаемых затрат составила 23 процента ((300 000 ₽ : 1 300 000 ₽) х 100%), что больше 5 процентов. Значит, нужно распределить входной НДС по аренде, которая относится одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям. Доля для расчета НДС к вычету – 0,3333 ((1 200 000 ₽ – 200 000 ₽) / (1 200 000 ₽ – 200 000 ₽ + 2 000 000 ₽)). Доля для определения суммы налога, который надо включить в стоимость, – 0,6667 (1 – 0,3333). Хозяйство заявило вычет в размере 5550 руб. (16 666,67 ₽ х 0,3333). Остальную часть налога – 11 116,67 руб. (16 666,67 ₽ х 0,6667) включили в стоимость аренды. Пример бухгалтерской справки выше.

 

Получили субсидию

С 1 января, если получили субсидию на оплату покупки, раздельный учет НДС нужен не всегда (п. 2.1 ст. 170 НК).

 

Как организовать раздельный учет, если получили субсидию

  

Закупки

Сумма,

включая

НДС,

руб.

 

НДС,

руб.

Оплата

Распределение НДС на счете 19, руб.

 

за счет

субсидии

за счет собственных

средств

субсчет

«НДС

по покупкам

за счет

субсидии»

субсчет

«НДС

по покупкам

за счет своих

средств»

%

сумма,руб.

%

сумма,руб.

Удобрения

300 000

50 000

40

120 000

(300 000 ₽ x 40%)

 

180 000

(300 000 ₽ x

60%)

20 000

(120 000 ₽ x20/120)

30 000

(180 000 ₽ x20/120)

Саженцы

300 000

50 000

50

150 000

(300 000 ₽ x

50%)

 

150 000

(300 000 –

150 000)

25 000

(150 000 ₽ x20/120)

25 000 (50 000 –

– 25 000)

Садовый

инвентарь

144 000

24 000

30

43 200

(144 000 ₽ x

30%)

 

100 800

(144 00 ₽ x

70%)

7200

(43 200 ₽ x20/120)

16 800

(100 800 ₽ x20/120)

Итого

 

 

 

 

 

 

52 200

71 800

 

Он потребуется, если одновременно выполняется два условия. Первое – госпомощь включает налог и покрывает покупки частично. Ведь если государство компенсирует НДС, значит, заявить его к вычету нельзя. Иначе хозяйство, по сути, дважды получит налог из бюджета. Один раз в виде

вычета, а другой – в виде компенсации расходов. Второе необходимое условие для раздельного учета – в соглашении о госпомощи не указаны конкретные товары, на покупки которых хозяйство получило финансирование. Допустим, хозяйство не ведет раздельный учет и весь входной НДС заявляет к вычету. В этом случае часть налога все равно придется восстанавливать. Подробнее, как это сделать, смотрите в № 1, 2018, стр. 29. Суммы, которые нельзя заявить к вычету, нужно включить в прочие расходы (подп. 7 п. 3 ст. 170 НК).

 

Образец бухгалтерской справки для распределения НДС при частичной оплате покупки за счет субсидии

<…>

...в течение I квартала 2019 года за счет субсидии организация закупила удобрения на

300 000 руб., в т. ч. НДС – 50 000 руб., саженцы на 300 000 руб., в т. ч. НДС – 50 000 руб., садо-

вый инвентарь на 144 000 руб., в т. ч. НДС – 24 000 руб.

Финансирование покрыло 120 000 руб. расходов на удобрения, на саженцы – 150 000 руб.,

на садовый инвентарь – 43 200 руб. НДС к вычету по удобрениям – 30 000 руб. ((300 000 ₽ –

– 120 000 ₽) х 20/120). По саженцам – 25 000 руб. ((300 000 ₽ – 150 000 ₽) х 20/120). По садовому

инвентарю – 16 800 руб. ((144 000 ₽ – 43 200 ₽) х 20/120). Всего к вычету – 71 800 руб. (30 000 +

+ 25 000 + 16 800).

 

Номер

п/п

Содержание проводки

Сумма,

руб.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Учтен входной НДС

71 800

19

60

2

Учтен НДС в расходах

52 200

91

60

3

Заявлен налог к вычету

71 800

68

19

 

Пример 2. Как вести раздельный учет НДС, если получили субсидию

В феврале хозяйство получило субсидию в сумме 313 200 руб, в том числе НДС – 52 200 руб. соглашении о предоставлении госпомощи нет указания, что государство выделяет средства на закупку конкретных товаров. Субсидию хозяйство потратило на удобрения,

саженцы и садовый инвентарь. Входной НДС – 52 200 руб. требуется включить в расходы. Остальной налог можно заявить к вычету при условии раздельного учета. Бухгалтерская справка – выше.

 

В каких случаях раздельный учет нужен для начисленного НДС

Раздельный учет НДС потребуется, если реализуете продукцию по разным ставкам (п. 1 ст. 153 НК). Возможно два случая. Первый – организация или предприниматель продают продукты на внутреннем рынке. Второй – кроме продаж с обычной ставкой НДС 10 или 20 процентов хозяйство экспортирует продукцию. Рассмотрим каждый из этих вариантов.

 

Реализуете продукцию по ставкам 10 и 20 процентов

Кроме продаж сельхозпродукции со ставкой НДС 10 процентов у хозяйства может быть прочая реализация со ставкой 20 процентов. Тогда в НДС-декларации нужно указать две налоговые базы для каждого тарифа. Получается, если в течение квартала бухгалтер не вел раздельный учет,

он не сможет составить правильную НДС-отчетность. Посмотрите на примере ниже, как на счете 90 «Продажи» разделить операции с разными ставками налога.

 

Пример 3. Как учесть выручку и НДС при продажах с разными ставками налога

В I квартале 2019 года хозяйство применяло две ставки налога – 10 и 20 процентов. Бухгалтер организовал раздельный учет на счете 90.

 

Выручка

НДС

Сумма

без НДС,

руб.

Субсчет второго порядка счета 90

Ставка,

%

Сумма,

руб.

Субсчет второго

порядка счета 90

2 000 000

«Выручка при

ставке 20%»

20

400 000

«НДС при ставке 20%»

3 000 000

«Выручка при

ставке 10%»

10

300 000

«НДС при ставке 10%»

 

Совмещаете продажи на внутреннем рынке с экспортом

Допустим, хозяйство продает только сельхозпродукцию. При отгрузке на внутреннем рынке нужно начислить НДС по ставке 10 процентов. Если дополнительно хозяйство решило экспортировать продукцию, с продажи надо начислить налог по ставке 0 процентов. Необходим раздельный учет выручки и исходящего НДС.

 

Важно запомнить!

При совмещении экспорта сельхозпродукции с продажами на внутреннем рынке раздельный учет входного НДС не нужен.

 

Пример 4. Как вести учет НДС при продажах на внутреннем рынке и экспорте

В I квартале 2019 года хозяйство отгружало сельхозпродукцию на внутреннем рынке, а также продавало за рубеж. Вот как бухгалтер организовал раздельный учет на счете 90.

 

Выручка

НДС

Сумма без

НДС, руб.

Субсчет второго

порядка счета 90

Ставка,

%

Сумма,

руб.

Субсчет второго

порядка счета 90

4 000 000

«Выручка при ставке 10%»

20

800 000

«НДС при ставке

10%»

3 000 000

«Выручка при ставке 0%»

0

0

«НДС при ставке

0%»


 

Источник: Пресс-центр АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ», журнал «Главбух»

Автор материала
Елена Орлова
Налоговый консультант АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ»
Комментарий эксперта
Если вы – представитель СМИ и вам требуется комментарий эксперта, пожалуйста заполните форму.
Подпишитесь
на новости
Получайте самые актуальные публикации из новостной ленты

Вам может быть интересно

Выявление налоговых рисков: как подготовиться к проверке
Снижение суммы налоговых рисков в рамках трансфертного ценообразования в 200 раз

Другие публикации экспертов

Линара Хабирова
Руководитель отдела юридического сопровождения Группы «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ»
Возобновление налоговых проверок вкупе с потерями, который понес государственный бюджет, в том числе связанными с событиями начала 2020 года, заставляет предполагать, что в ближайшее время активность налоговых органов в части направления запросов и проведения контрольных мероприятий возрастет. О том, как своевременно и правильно реагировать на запросы со стороны контролеров, какими последствиями грозит несоблюдение сроков и как минимизировать риски - в статье Линары Хабировой, руководителя отдела юридического сопровождения Группы. 
Людмила Стрий
Заместитель руководителя практики Аудита и МСФО
Стандарт МСФО (IFRS) 9, вступивший в силу с 1 января 2018 года, полностью заменил МСФО (IAS) 39. Людмила Стрий, заместитель руководителя практики Аудита и МСФО, в своей статье разобрала особенности применения стандарта в контексте самых важных аспектов разработки файла e-tool для расчета резервов. 
Юлия Белогорцева
Партнер практики Оценки Группы «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ»
Результаты шестнадцатого рейтинга крупнейших оценочных организаций показали, что рынок вышел из стагнации и пошел в рост. О том, какие тенденции характерны сегодня для рынка оценочных услуг и развития каких направлений стоит ожидать в ближайшей перспективе - в комментарии Юлии Белогорцевой, Партнера практики Оценки и инвестиционного консалтинга для агентства RAEX-Аналитика.
Запросить предложение
Задать вопрос
Запросить комментарий эксперта