Практика применения налоговых оговорок в договорах гражданско-правового характера и соглашениях с контрагентами пока не получила повсеместного распространения во всех отраслях экономики и сферах деятельности в России. И на это есть ряд вполне объективных причин:
Важно понимать, что суммы возмещения, полученные от контрагента, формируют внереализационные доходы для целей налогообложения в размере 20% от суммы полученных от контрагента компенсаций налоговых убытков. Таким образом, в случае форс-мажорных ситуаций налоговая оговорка может позволить спасти оставшиеся 80% налогового вычета или расходов.
Применение инструментария налоговых оговорок особенно выгодно для солидного крупного и среднего бизнеса, незадействованного напрямую в рисковых операциях и не осуществляющего незаконную оптимизацию, но, тем не менее, не застрахованного от претензий к тем или иным подрядчикам и поставщикам по нисходящей цепочке компаний. Ведь у последних до сих пор распространены схемы агрессивной оптимизации налогового бремени.
В этой связи как налогоплательщику, так и многим контрагентам необходимо иметь так называемые защитные файлы, подтверждающие проявление должной осмотрительности. Поскольку пострадать может в конце вполне добросовестное звено цепочки поставок, которое вынуждено возместить своему покупателю налоговые убытки, но не имеет возможности получить «зеркальное» возмещение от своего контрагента по банальной причине отсутствия у него средств на счетах.
ФНС России проводит активную работу по стимулированию бизнеса к внедрению практики использования налоговых оговорок. Более того, речь идет уже о возможных изменениях в законодательстве, в которых фигурируют налоговые оговорки в качестве обязательных элементов. Также не исключено, что рассматриваемые оговорки будут встроены в систему налогового мониторинга крупнейших налогоплательщиков.
Вместе с тем, примеров положительной арбитражной практики тоже достаточно много. Например, одно из свежих – определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 09.09.2021 № 302-ЭС21-5294 по делу № А33-3832/2019 «Таймырская топливная компания» (здесь налоговой оговорки в договоре нет, но суд учел и применил ее принцип), а также постановления Арбитражного суда Московского округа от 18.08.2020 № Ф05-8197/2020 по делу № А41-71148/2019, АС Западно-Сибирского округа от 17.11.2020 № Ф04-4801/2020 по делу № А67-11580/2019.
В этих делах о взыскании задолженности по оплате поставленного товара и неустойки спор решен в пользу организаций, удержавших имущественную потерю, составляющую сумму неуплаченного НДС в цепочке кооперации.
Источник: Пресс-центр Группы «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ»
- Во-первых, в Налоговом кодексе РФ ни слова не сказано про налоговые оговорки и последствия их несоблюдения (как таковых санкций нет).
- Во-вторых, судебная практика по ним пока немногочисленна.
- В-третьих, ФНС России в своих официальных письмах и разъяснениях особо не приводила хотя бы примеры эффективных и удачно работающих формулировок налоговых оговорок.
Важно понимать, что суммы возмещения, полученные от контрагента, формируют внереализационные доходы для целей налогообложения в размере 20% от суммы полученных от контрагента компенсаций налоговых убытков. Таким образом, в случае форс-мажорных ситуаций налоговая оговорка может позволить спасти оставшиеся 80% налогового вычета или расходов.
Применение инструментария налоговых оговорок особенно выгодно для солидного крупного и среднего бизнеса, незадействованного напрямую в рисковых операциях и не осуществляющего незаконную оптимизацию, но, тем не менее, не застрахованного от претензий к тем или иным подрядчикам и поставщикам по нисходящей цепочке компаний. Ведь у последних до сих пор распространены схемы агрессивной оптимизации налогового бремени.
В этой связи как налогоплательщику, так и многим контрагентам необходимо иметь так называемые защитные файлы, подтверждающие проявление должной осмотрительности. Поскольку пострадать может в конце вполне добросовестное звено цепочки поставок, которое вынуждено возместить своему покупателю налоговые убытки, но не имеет возможности получить «зеркальное» возмещение от своего контрагента по банальной причине отсутствия у него средств на счетах.
ФНС России проводит активную работу по стимулированию бизнеса к внедрению практики использования налоговых оговорок. Более того, речь идет уже о возможных изменениях в законодательстве, в которых фигурируют налоговые оговорки в качестве обязательных элементов. Также не исключено, что рассматриваемые оговорки будут встроены в систему налогового мониторинга крупнейших налогоплательщиков.
Судебная практика
В судебной практике известны случаи некорректного применения налоговой оговорки. Например, когда выплачивающий доход налоговый агент принимает на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой НДФЛ (п. 9 ст. 226 НК РФ), а по закону уплата налога за счет средств налоговых агентов запрещена. На незаконность такой налоговой оговорки указал Верховный Суд РФ в определении Судебной коллегии по экономическим спорам от 25.07.2018 № 305-КГ17-23457 по делу № А40-56800/2017.
Таким образом, важно понимать, что таким решением как налоговая оговорка в договоре или соглашении можно активно пользоваться, но главное подходить к этому аккуратно и выверенно относительно предмета и остальных договорных условий. В идеале процесс заключения налоговых оговорок должен контролироваться внутренней налоговой службой компании или солидными внешними консультантами, особенно по материальным и нетипичным сделкам.
В этих делах о взыскании задолженности по оплате поставленного товара и неустойки спор решен в пользу организаций, удержавших имущественную потерю, составляющую сумму неуплаченного НДС в цепочке кооперации.
Источник: Пресс-центр Группы «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ»
Автор материала
Комментарий эксперта
Если вы – представитель СМИ и вам требуется комментарий эксперта, пожалуйста заполните форму.
