Переход с УСН на ОСНО в 2026 году: порядок, риски и налоговые последствия

Переход с упрощенной системы налогообложения (УСН) на общую систему (ОСНО) - одна из наиболее сложных процедур налогового учета. В этот момент компания фактически меняет правила расчета налогов, а также возникают переходные вопросы по доходам, расходам и НДС.

Разберем, когда и как происходит переход на ОСНО, какие сроки нужно соблюдать и какие налоговые последствия важно учесть в 2026 году.

Когда возникает необходимость перехода с УСН на ОСНО

Переход на общую систему возможен в двух случаях:

• добровольный переход по решению налогоплательщика (п. 6 ст. 346.13 НК РФ);
• принудительный переход при утрате права на УСН (п. 4 ст..346.13 НК РФ).

Добровольный переход на ОСНО

Организация вправе самостоятельно отказаться от применения УСН и перейти на общий режим налогообложения.

Такое право предусмотрено п. 6 ст. 346.13 НК РФ.

Добровольный переход может быть целесообразен, если организация:

• планирует работу с крупными контрагентами - плательщиками НДС;
• ожидает существенный рост оборотов, который может привести к утрате права на УСН;
• осуществляет значительные инвестиции, по которым важно применять вычеты по НДС;
• расширяет деятельность и планирует создание группы компаний или привлечение инвесторов;
• планирует внешнеэкономическую деятельность, где применение НДС является обычной практикой;
• участвует в государственных закупках, где контрагенты часто требуют работу с НДС.

При добровольном переходе необходимо учитывать следующие правила.

Процедура перехода носит уведомительный характер. Это означает, что получать специальное разрешение налогового органа не требуется.

Принудительный переход: утрата права на УСН

Если нарушены условия применения упрощенной системы, переход на ОСНО происходит в принудительном порядке с 1-го числа месяца, в котором произошло нарушение условий применения УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ.).

Основные причины утраты права на УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ)

При принудительном переходе налогоплательщик обязан уведомить налоговую инспекцию до 15-го числа первого месяца следующего квартала (п.5 ст. 346.13 НК РФ).

Для уведомления используется форма:

• № 26.2-2 (КНД 1150003).

При утрате права на УСН, уведомить налоговые органы необходимо в обязательном порядке. За непредставление уведомления предусмотрены штрафы:

• 200 руб. - для организации (ст.126 НК РФ)
• 300-500 руб. - для должностных лиц (ст.15.6 КоАП РФ)

Особенности налогового учета при переходе на ОСНО

Независимо от причины перехода организация обязана применить переходные правила налогового учета, предусмотренные ст. 346.25 НК РФ.

Они регулируют порядок учета переходных:

• доходов;
• расходов.

Учет доходов при переходе на ОСНО

В месяце перехода на ОСНО организация должна включить в налоговую базу по налогу на прибыль дебиторскую задолженность покупателей, сформированную по операциям реализации, осуществленным в период применения УСН, если оплата по таким операциям не поступила до момента перехода.

Такая обязанность возникает в связи с тем, что на УСН доходы признаются кассовым методом --- по факту поступления денег (ст. 346.17 НК РФ).

Важно учитывать, что авансы, полученные на УСН, уже были учтены в доходах по правилам кассового метода. Поэтому повторно включать их в налоговую базу по налогу на прибыль не нужно (п. 1 ст. 346.17, п. 3 ст. 248 НК РФ).

Таким образом, если после перехода на ОСНО происходит:

• отгрузка товаров,
• выполнение работ,
• оказание услуг,

по которым аванс был получен в период применения УСН, доход повторно не признается, поскольку он уже был учтен при налогообложении на УСН.

Учет расходов при переходе на ОСНО

Одним из наиболее сложных вопросов налогового учета при смене режима налогообложения является порядок признания переходных расходов, то есть расходов, экономически относящихся к периоду применения УСН, но не учтенных при расчете единого налога.

Общие правила учета таких расходов установлены п. 2 ст. 346.25 НК РФ.

Суть переходного механизма заключается в том, что при переходе на ОСНО налогоплательщик вправе учесть при расчете налога на прибыль расходы, которые:

• были фактически понесены в период применения УСН;
• не были признаны при расчете единого налога;
• относятся к деятельности, результаты которой учитываются после перехода на общий режим.

Таким образом, переходные правила позволяют обеспечить налоговую нейтральность смены режима, чтобы расходы не были полностью потеряны для целей налогообложения.

Ограничения применения переходных расходов

Несмотря на формулировку п. 2 ст. 346.25 НК РФ, на практике порядок применения переходных расходов вызывает споры.

Финансовое ведомство в ряде разъяснений придерживалось позиции, что данный механизм фактически применим только к налогоплательщикам, которые использовали объект налогообложения «доходы минус расходы», поскольку именно в рамках данного объекта расходы уменьшали налоговую базу по УСН.

Такая позиция была изложена, в частности, в письмах Минфина России:

• от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983
• от 19.01.2012 № 03-03-06/1/20

Позднее финансовое ведомство частично смягчило данный подход. Так, в письме Минфина России от 03.05.2017 № 03-11-06/2/26921 было указано, что Налоговый кодекс не ставит применение переходных расходов в зависимость от объекта налогообложения на УСН.

Однако на практике сохраняется риск того, что налоговые органы могут оспаривать применение переходных расходов организациями, применявшими УСН с объектом «доходы».

Порядок признания отдельных видов расходов

Неоплаченные расходы

Затраты, которые были понесены в период УСН, но не оплачены на дату перехода, можно учесть в месяце перехода на ОСНО (пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ), например:

• услуги поставщиков,
• аренда,
• работы подрядчиков,
• проценты по займам и кредитам,
• заработная плата и страховые взносы.

Сырье и материалы

При переходе с УСН на ОСНО порядок учета материальных расходов также определяется пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ и зависит от того, были ли материалы оплачены поставщику в период применения упрощенной системы. Если сырьё и материалы не были оплачены на момент перехода (т.е. учтены при УСН), то они признаются расходами в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

При переходе на ОСНО расход возникает в момент передачи материалов в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ) и учитывается в расчёте налоговой базы с учётом норм ст.318 и ст.319 НК РФ:

• полностью в периоде списания - в случае признания косвенным,
• в зависимости от реализации продукции, в производстве которой он был использован - в случае признания прямым.

Таким образом, если на дату перехода на ОСНО в организации есть неоплаченные материалы, возможны следующие варианты налогового учета переходных расходов:

Таким образом, момент признания расходов переносится на период фактического использования материалов в хозяйственной деятельности.

Товары для перепродажи

С 2026 года установлен специальный порядок учета затрат на товары (имущественные права), которые были оплачены, но не реализованы в период УСН. По общему правилу, эти расходы можно учесть на ОСНО по мере реализации товаров или имущественных прав (ст. 268 НК РФ). Но только если оплата этих товаров произведена в пределах трех лет, предшествующих году перехода на общий режим, в противном случае затраты не учитываются (подп. 3 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

Даже если товары, оплаченные в 2022 году, будут реализованы после перехода на ОСНО, их стоимость не уменьшит налоговую базу по налогу на прибыль.

Таким образом, на дату перехода возможны следующие ситуации по учёту переходных расходов по таврам, приобретенным для продажи.

Расходы по приобретению основных средств при переходе на ОСНО

Правила признания расходов по основным средствам на УСН установлены пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Порядок налогового учета основных средств при переходе с УСН на ОСНО зависит от следующих факторов:

• объекта налогообложения, применявшегося на УСН;
• момента перехода на ОСНО (с начала года или в течение года);
• факта оплаты основного средства на дату перехода.

Переход на ОСНО с начала календарного года

Если организация добровольно переходит на ОСНО с начала календарного года, порядок учета зависит от того, было основное средство оплачено и, соответственно, полностью учтено в расходах при применении УСН.

Если основное средство было оплачено и введено в эксплуатацию в период применения УСН, его стоимость:

• уже полностью учтена в расходах при применении УСН с объектом «доходы минус расходы»,
• либо не влияет на налоговую базу при применении объекта «доходы».

В связи с этим при переходе на ОСНО такие основные средства не формируют расходов по налогу на прибыль.

Если же основное средство не было оплачено на дату перехода, его стоимость учитывается по правилам главы 25 НК РФ. В этом случае:

• формируется первоначальная стоимость объекта;
• амортизация начисляется с месяца перехода на ОСНО.

Основание - ст. 256, 259 и 259.1 НК РФ.

Утрата права на УСН в течение года

Если организация утрачивает право на применение УСН в течение календарного года, необходимо определить остаточную стоимость основных средств с учетом расходов, ранее признанных при применении УСН.

Порядок определения остаточной стоимости зависит от объекта налогообложения, применявшегося на УСН.

После перехода на ОСНО амортизация по основным средствам начисляется по правилам главы 25 НК РФ.

НДС при переходе с УСН на ОСНО

При переходе с УСН на ОСНО возникают переходные вопросы по:

• начислению НДС по операциям реализации;
• вычету входного НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным в период применения УСН.

Начисление НДС по операциям реализации

Основное правило определения налоговой базы по НДС:

• налог определяется по дате реализации товаров, работ или услуг.

Если реализация происходит уже после перехода на ОСНО, операция признается облагаемой НДС.

Как определить сумму НДС, подлежащую к уплате, если ранее в договоре НДС не был предусмотрен, и оплата аванса поступила без НДС. На практике существуют два подхода:

Чтобы избежать споров, рекомендуется заключить дополнительное соглашение к договору и изменить цену с учетом НДС.

Вычет входного НДС при переходе на ОСНО

До 2025 года порядок применения вычетов НДС при переходе с УСН на общий режим был прямо урегулирован п. 6 ст. 346.25 НК РФ.

Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ указанная норма была отменена. Одновременно законом были введены специальные переходные положения, регулирующие порядок применения вычетов по НДС в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных в период применения УСН до 1 января 2025 года.

Такие правила предусмотрены п. 9-9.2 ст. 8 Федерального закона № 176-ФЗ и сводятся к следующему.

• Для организаций, применявших УСН с объектом «доходы минус расходы», суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), которые не были учтены в расходах при применении УСН, могут быть приняты к вычету после перехода на ОСНО на общих основаниях, предусмотренных ст. 171 и 172 НК РФ.
• Для организаций, применявших УСН с объектом «доходы», входной НДС по товарам (работам, услугам), не использованным в деятельности в период применения УСН, также может быть принят к вычету после перехода на ОСНО в общем порядке.
• Независимо от объекта налогообложения, применявшегося на УСН, входной НДС по основным средствам и нематериальным активам может быть принят к вычету после перехода на ОСНО, если на дату перехода:
  • основные средства не были введены в эксплуатацию,
  • нематериальные активы не были приняты к учету.

В отношении операций, связанных с переходом на ОСНО после 1 января 2025 года, прямых разъяснений финансовых органов в настоящее время нет. На практике налоговые консультанты и специалисты применяют аналогичный подход, основанный на переходных положениях ст. 8 Федерального закона № 176-ФЗ и общих правилах применения вычетов НДС.

При этом ключевым условием применения вычета является использование приобретенных товаров (работ, услуг) в деятельности, облагаемой НДС, а также наличие корректно оформленных счетов-фактур.

Порядок применения вычетов НДС при переходе на ОСНО

Общие выводы

Переход с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения является сложной процедурой, которая затрагивает одновременно несколько налогов и требует корректного применения переходных положений налогового законодательства.

Основные особенности перехода заключаются в следующем:

1. Доходы, сформированные на УСН, но не оплаченные на дату перехода, подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль.
2. Расходы, фактически возникшие в период применения УСН, могут быть признаны после перехода на ОСНО, если они не были учтены при расчете единого налога.
3. Операции реализации после перехода подлежат обложению НДС, даже если оплата была получена в период применения УСН.
4. Входной НДС по приобретениям периода УСН может быть принят к вычету, если соответствующие товары, работы или услуги используются в деятельности, облагаемой НДС, и соблюдены условия главы 21 НК РФ.
5. Для корректного применения переходных правил необходимо провести детальную инвентаризацию активов и обязательств, сформированных в период применения УСН.

Практика показывает, что наибольшее количество налоговых рисков возникает именно на этапе перехода между налоговыми режимами. Ошибки в определении переходных доходов, расходов или порядка применения НДС могут привести к существенным доначислениям налогов и штрафным санкциям.

Поэтому при переходе с УСН на ОСНО организациям целесообразно привлекать налоговых консультантов для сопровождения процедуры перехода, проведения анализа переходных операций и проверки корректности формирования налоговой базы по налогу на прибыль и НДС. Профессиональная налоговая диагностика на этапе смены режима позволяет заранее выявить потенциальные риски, корректно выстроить учет переходных операций и минимизировать вероятность налоговых споров.