С января 2025 года стартовала налоговая реформа, привнеся массу изменений в привычный уклад бизнеса. И если с применением новшеств на ОСНО все более или менее понятно, то плательщики «упрощенки», ранее не сталкивавшиеся с новым для них видом и порядком уплаты налога, испытывают некоторые сложности, а практическое применение рождает все больше вопросов.
Как же изменилась привычная для налогоплательщика система расчетов с государством? Как верно определить размер своих обязательств без риска получения штрафов и накопления недоимки?
Обязанности по уплате НДС для компаний, применяющих УСН:
- с суммы превышения суммы доходов в 60 млн руб., полученных за 2024 год, налоговая ставка составит 5 %;
- с суммы превышения суммы доходов в 250 млн руб., полученных за 2024 год, налоговая ставка составит 7 %.
При сумме доходов, превышающей 450 млн руб., право на применение УСН утрачивается.
При любой сумме дохода свыше 60 млн руб. хозяйствующим субъектам на УСН даётся право уплачивать НДС либо по стандартной ставке — 20 % (10 %), либо по специальным ставкам — 5 и 7 %. Выбор стандартной ставки 20 % даёт право на вычет входящего НДС, в то время как при применении специальных ставок вычет НДС не предусматривается.
Разберём ситуацию на примере
Общество на УСН торгует мебелью на маркетплейсе.
В 2025 году доход Общества составил 50 млн руб., и с 01.01.2025 г. для компании в плане НДС ничего не изменилось.
В 2025 году уже в мае доход превысил 60 млн рублей и составил 61,5 млн руб.
С 01.06.2025 г. Общество начинает платить НДС со своих продаж.
В 2024 году был выдан долгосрочный заем, в 2025 г. участник Общества с долей 40 % внес финансовую помощь, также у компании имеются договоры поставки с авансами и без, заключенные как в 2024 году, так и в 2025 году.
Какие доходы включаются в лимит для определения обязанности по уплате НДС или перехода на повышенную ставку?
В примере у налогоплательщика в 2025 году возникла обязанность уплаты НДС по ставке 5 %.
Все доходы, получаемые от реализации товаров на маркетплейсе, учитываются при определении лимита, включая суммы, которые поступили на счет агента, но еще не перечислены на ваш счет. Информация о проданных товарах с датами поступления оплаты от покупателя содержится в личном кабинете селлера и доступна для определения размера дохода с момента поступления на счет маркетплейса.
Проценты, полученные по договору займа, включаются во внереализационные доходы и также формируют общую сумму для определения лимита для НДС на УСН.
Денежные средства, полученные в качестве материальной помощи от участника с долей менее 50 %, включаются в доходы по правилам пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Авансы, полученные в счет предстоящих поставок, включающие НДС по ставке 5 %, также необходимо посчитать в общей сумме дохода (в 2024 году для определения возникновения обязанности уплаты НДС в 2025 г. и все, полученные в 2025 году, для определения обязанности по переходу на повышенную ставку).
Если бы в примере в качестве налогоплательщика выступал ИП, также работающий на патенте, то в доходы необходимо было бы отнести всю сумму фактического дохода по патенту.
Предположим, что полученная сумма всех доходов Общества с учетом расходов, понесенных на приобретение товара, оплаты агентского вознаграждения маркетплейсу и других расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ), к концу марту составила 252 млн рублей.
Переходим на ставку 7 %?
Для расчета суммы единого налога плательщики на УСН учитывают доход без НДС. В соответствии со статьей 248 НК РФ, при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
252 млн руб. включает НДС 5 %, что составляет 12 млн руб. Итого сумма дохода для определения лимита составляет 240 млн руб., а значит, переходить на повышенную ставку 7 % не нужно.
В связи с необходимостью исчислить и уплатить НДС за первый квартал 2025 года у компании возникла обязанность по выставлению счетов-фактур покупателям в течение всего периода работы в 2025 году. В том числе с авансов, полученных от покупателей.
Напомним, что отсутствие счетов-фактур может привести к штрафу в размере 10 тыс. руб. (30 тыс. руб.) (ст. 120 НК РФ).
Нужно ли вести книги покупок и продаж?
Да, необходимо вести книгу продаж и книгу покупок для отражения всех операций по начислению НДС и заявлению налоговых вычетов по всем предусмотренным законодательством основаниям.
У плательщиков НДС по льготным ставкам тоже есть право на некоторые виды налоговых вычетов, в том числе на вычет НДС с аванса после отгрузки товаров, выполнения работ, услуг, на вычет НДС при расторжении договора и возврате аванса, а также при возврате товаров и отказе от работ и услуг.
Из представленного выше примера следует, что Общество с начала 2025 года уплачивает НДС по ставке 5 %.
С аванса, полученного в 2024 году, НДС не исчисляется и не уплачивается, с аванса, полученного в 2025 году, необходимо исчислить и уплатить НДС, даже если в договоре стоимость указана без учета этого налога.
В январе 2025 года Общество получило от покупателя аванс за предстоящую поставку в размере 105 000 рублей, в марте товар был отгружен на сумму 315 000 рублей.
По данной сделке общество составило счета-фактуры:
- № 1А от 15.01.2025 на 105 000 руб., в том числе НДС 5 000 руб. по ставке 5/105;
- № 1 от 10.02.2025 на 315 000 руб., в том числе НДС 15 000 руб. по ставке 5 %.
Двойного налога не будет, потому что при начислении НДС с отгрузки (после предоплаты) можно принять к вычету тот НДС, который ранее был начислен с аванса.
А если платим по ставке 7 %, но договор расторгли и деньги вернули, доход стал меньше 250 млн руб., то можно ли снова применить ставку 5 %?
Нет, доход для определения обязанности по уплате НДС на УСН считается нарастающим итогом. С возврата можно принять НДС к вычету даже по льготным ставкам 5 и 7 процентов.
Можно ли на упрощенке платить НДС при доходе до 60 млн руб. и не пользоваться освобождением от этого налога?
Нет, в данном случае это обязанность налогоплательщика, такая же, как и уплата налога по достижении лимита доходов. Освобождение от НДС является обязательным. Отказаться от него нельзя. На это указывает Минфин России в письмах от 07.10.2024 № 03-07-11/96800, от 02.10.2024 № 03-07-11/95245.
Как же быть с авансами, полученными в 2024 году, поставка по которым состоялась в 2025 г.?
Если оплата проведена в 2024 г., а отгрузка — в 2025 г., то операции будут облагаться НДС. Налог начисляется по законодательству, действующему на момент отгрузки.
В этом случае целесообразно в договоре предусмотреть увеличение стоимости на сумму НДС. Иначе уплата налога будет из «собственного кармана» по расчетной ставке — 5/105, 7/107.
Если в 2024 году увеличить стоимость на сумму НДС по отгрузкам 2025 года не удалось, то в 2025 году при согласии покупателя возможно заключить дополнительное соглашение для увеличения стоимости.
Если отгрузка состоялась в 2024 году, когда организации и ИП на УСН не платили НДС, то в 2025 году оплата должна проводиться также без НДС.
Как определяется налоговая база для уплаты НДС на УСН и подается декларация
Налоговая база по НДС определяется в наиболее раннюю из следующих дат:
- день, когда от покупателя поступила предоплата;
- день, когда покупателю были отгружены товары (оказаны услуги).
Декларация по НДС подается только в электронном виде.
Для своевременной подачи декларации необходимо заранее получить сертификат электронной подписи, настроить программное обеспечение и подключить интернет.
Отчетность по НДС представляется ежеквартально — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Например, декларацию по НДС за первый квартал 2025 года нужно будет подать до 25 апреля.
Уплата НДС проводится по итогам каждого налогового периода не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Покажем на примере: за первый квартал 2025 года организация начислила НДС в размере 15 тыс. руб., налог нужно уплатить:
- 5 тыс. руб. — не позднее 28 апреля;
- 5 тыс. руб. — не позднее 28 мая;
- 5 тыс. руб. — не позднее 30 июня (28 июня — выходной день).
Если не делится на равные части, то округление проводится в большую сторону в последнем платеже — 30 июня.
При реализации каких товаров, работ и услуг не надо платить НДС
Налоговым кодексом предусмотрено две возможности не платить НДС:
- применение ставки 0 %;
- освобождение от НДС согласно ст. 149 НК РФ.
Ставка 0 % применяется в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ. При этом для тех, кто уплачивает НДС по пониженным ставкам (5 или 7 %), перечень таких операций ограничен, он включает:
- экспорт товаров (в том числе в ЕАЭС);
- международные перевозки товаров;
- транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки, реализацию товаров дипломатическим представительствам и международным организациям.
Для применения ставки 0 % нужно обязательно документально подтверждать каждую операцию и рассчитывать по ней налоговую базу.
Если выставить НДС 20 % при выборе льготной ставки 5 или 7 %, можно ли получить вычет?
Вычет нельзя будет получить как продавцу, в связи с отсутствием такого права при применении пониженных ставок, так и покупателю, из-за ошибочно указанной ставки НДС, а вот уплатить налог, указанный в счете-фактуре, потребуется.
Если же выбрана ставка 20 %, но большинство контрагентов работают на ставках НДС в 2025 году 5 и 7 %, то начислять налог с реализации необходимо по ставке 20 %, а принимать к вычету возможно и по ставкам 5 или 7 %.
Когда НДС нужно платить, несмотря на освобождение от НДС?
При ввозе товаров в Россию из-за границы, в т. ч. из стран, входящих в ЕАЭС. Важно, что НДС при импорте из ЕАЭС необходимо перечислять в ИФНС. Налог при импорте из других стран перечисляется в таможенные органы в 2025 году.
При выполнении обязанностей налогового агента, например при приобретении рекламных, консалтинговых услуг у иностранной компании, аренде муниципального имущества, обязанности уплаты НДС не возникает до момента получения предоплаты (аванса).
Когда НДС при импорте из ЕАЭС не нужно платить, несмотря на превышение порога 60 млн руб.?
- Привезли товары в Россию для собственного использования.
- Перевозите товарные ценности через границу России из одного структурного подразделения организации в другое.
- Вы помещаете импортную продукцию под таможенные процедуры свободного склада (таможенной зоны).
- Купили товары за пределами России, но продавец — российская организация.
- Ввозите товары по целевому назначению, которые освобождены от НДС, например, медицинские изделия, не имеющие аналогов.
Можно ли использовать освобождение от уплаты НДС, если открыть сразу несколько ИП или ООО и по каждому уложиться в лимит?
Можно, при наличии «деловой цели». Например, создание нового юридического лица в связи с запуском еще одного направления. Условно: торговля в розницу детскими товарами, новое направление — разработка ПО для ЭВМ.
Если цель — именно не платить НДС, то подобные схемы могут классифицироваться налоговыми органами как дробление бизнеса. Если налоговый орган установит искусственное распределение доходов между несколькими организациями или ИП для снижения налоговых платежей, в том числе по НДС, он может консолидировать выручку, вменить ее основному участнику схемы и провести налоговые доначисления.
Про недобросовестное дробление с целью оптимизации налогообложения также следует помнить, что инструменты в «руках» инспектора делают бесперспективным сокрытие взаимозависимости.
