Фирма занимается продажей грузовых автомобилей и их техническим обслуживанием. Приняв заказ на автомобиль с переоборудованием для целей тушения пожаров, компания купила базовую модель грузового автомобиля, поставила на учет в ГАИ и у себя на СТО поставила оборудование. Журнал «Финансовый директор» обратился в АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» с просьбой разъяснить читателю, на какой счет ставить купленные автомобили у себя в бухучете, надо ли ставить транспорт на учет в ГАИ, а также возникает ли в этом случае налог на имущество? На вопросы ответила Дарья Перковская, Партнер по аудиту и консалтингу.
В соответствии с п. В ст. 4 ПБУ 06/01 «Учет основных средств» предполагаемая последующая перепродажа грузового автомобиля исключает возможность его учета как основного средства. Использование счетов 01 и 08 для учета грузового автомобиля, предназначенного для перепродажи, также будет неуместным. Поэтому все расходы по приобретению (без НДС и других возмещаемых налогов) должны отображаться на счете 41 «Товары», а в учете следует руководствоваться ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
На счете 41 могут собираться все расходы, связанные с приобретением грузового автомобиля, а расходы по переоборудованию транспортного средства относятся к материальным расходам (пп. 2 п.1 ст.254 НК РФ). Затраты на переоборудование включаются в состав материальных расходов независимо от того, компания проводит переоборудование самостоятельно или с привлечением сторонних подрядчиков (пп 6. П.1 с. 254 НК РФ).
В своей учетной политике компания может определить вариант учета затрат на переоборудование грузового автомобиля, предназначенного для перепродажи:
-
Включить в состав прямых расходов при расчете налога на прибыль. При этом налогооблагаемая прибыль уменьшается на расходы на переоборудование грузового автомобиля в периоде его реализации (ст. 319 и пп.3 п.1 ст.268 НК РФ);
-
Включить в состав косвенных расходов при расчете налога на прибыль текущего периода ст. 320 НК РФ).
Так как компания учитывает приобретаемые грузовые автомобили на счете 41 «Товары», то их стоимость не включается в налоговую базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Учитывая, что продажа грузовых автомобилей является основным видом деятельности организации, то ставить грузовой автомобиль на учет в Госавтоинспекции, регистрируясь в качестве собственника, не нужно, если в договоре с предыдущим собственником определить порядок прекращения регистрации автомобиля в органах ГИБДД. При этом определяется, как долго автомобиль будет находиться на учете за предыдущим собственником, кто несет за него ответственность и прочие условия. Если же условия договора купли-продажи предусматривают снятие автомобиля с регистрации сразу после его передачи компании, то новый собственник обязан поставить автомобиль на учет в течение 10 дней.
Источник: Пресс-центр АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ», журнал «Финансовый Директор»
