Ключевые выводы
- С 1 января 2027 года учет расходов ведется по ФСБУ 10/2026; отчетность за 2026 год составляется по ПБУ 10/99. Досрочное применение не предусмотрено (п. 4 приказа Минфина России от 24.04.2026 № 53н; ИС-учет-66).
- Стандарт уточняет определение и классификацию расходов: они делятся на включаемые и не включаемые в чистую прибыль (убыток), а включаемые — на расходы по обычным видам деятельности и отличные от них (пп. 4, 6-8 ФСБУ 10/2026).
- Исключено общее правило распределения расходов между периодами из-за связи с будущими доходами. Сначала определяется, возник ли актив; если нет, переносить расход ради равномерного результата нельзя (п. 19 ПБУ 10/99; пп. 4, 5, 10 ФСБУ 10/2026; ИС-учет-66).
- Скидки учитываются при оценке расходов, а при коммерческой отсрочке стоимость приобретения отделяется от финансового компонента, если нет оснований применять номинальную оценку (пп. 19, 21, 22 ФСБУ 10/2026).
- Раскрытия формируются по ФСБУ 10/2026, ФСБУ 4/2023 и профильным стандартам (пп. 31-33 ФСБУ 10/2026).
Как применять ФСБУ 10/2026 вместе с профильными стандартами
ФСБУ 10/2026 заменяет ПБУ 10/99 и устанавливает общие правила учета расходов. Его применяют коммерческие организации, а некоммерческие — в отношении расходов, связанных с осуществляемой ими деятельностью (пп. 1-3 ФСБУ 10/2026).
При этом не все затраты учитываются непосредственно по ФСБУ 10/2026. Если затраты связаны с запасами, капитальными вложениями, основными средствами, нематериальными активами, финансовыми вложениями или арендой, применяются правила соответствующего профильного стандарта.
Поэтому сначала бухгалтеру нужно определить, что возникло в результате затрат: актив, аванс, обязательство или расход текущего периода. После этого можно выбрать применимый стандарт и определить, когда и в какой сумме признать расход (пп. 13-16, 29, 30 ФСБУ 10/2026).
Таким образом, ФСБУ 10/2026 задает общую логику учета расходов, а конкретный порядок во многих случаях определяется стандартом, регулирующим соответствующий объект или операцию.
Для отдельных организаций действуют специальные правила. В частности, расходы по страховым услугам, входящим в сферу применения МСФО (IFRS) 17, учитываются по этому международному стандарту. Организации, применяющие МСФО (IFRS) 15 для учета выручки, используют его также для затрат на заключение и выполнение договоров с покупателями (п. 3, п. 25 ФСБУ 10/2026).
Что изменилось: ПБУ 10/99 и ФСБУ 10/2026
В таблице ниже рассмотрены основные изменения, которые ФСБУ 10/2026 вносит в порядок учета расходов по сравнению с ПБУ 10/99, и их практическое влияние на учет и отчетность.
| Учётный вопрос | Было: ПБУ 10/99 | Стало: ФСБУ 10/2026 | Как влияет на учет и отчетность | Норма |
| Общий подход к регулированию учёта расходов | ПБУ 10/99 содержало общие правила признания и оценки расходов; отдельные объекты одновременно регулировались профильными актами. | ФСБУ 10/2026 прямо передает учет запасов, финансовых вложений и аренды профильным стандартам; по другим расходам также действует приоритет соответствующего ФСБУ. | Сначала квалифицировать объект учета, затем выбирать правило признания расхода. | пп. 3, 5-19 ПБУ 10/99; пп. 13-16, 29, 30 ФСБУ 10/2026 |
| Классификация расходов | Расходы делились на расходы по обычным видам деятельности и прочие. К обычным относились расходы, связанные с производством и продажей продукции и товаров, выполнением работ и оказанием услуг. | Расходы сначала делятся на включаемые и не включаемые в чистую прибыль (убыток). Включаемые расходы делятся на расходы по обычным видам деятельности и расходы, отличные от них. К обычным относятся расходы, понесенные для получения выручки. | Для большинства организаций привычная классификация сохранится. Нужно проверить, что расходы по обычной деятельности связаны с соответствующей выручкой, а расходы, не включаемые в чистую прибыль (убыток), выделены отдельно в учете и отчетности. | пп. 4, 5 ПБУ 10/99; пп. 6-8, 12 ФСБУ 10/2026 |
| Распределение расходов между периодами | Допускалось обоснованное распределение расходов между периодами при их связи с доходами нескольких периодов. | Общее правило исключено. Перенос возможен только при признании актива либо по специальному правилу профильного стандарта. | Проверить счет 97 и другие отложенные суммы; не списывать их автоматически. | п. 19 ПБУ 10/99; пп. 4, 5, 10, 13-15, 24, 26 ФСБУ 10/2026 |
| Скидки | Учитывались скидки, предоставленные согласно договору; способов оценки переменной суммы не было. | Учитываются все скидки при выполнении установленных условий; неопределенная сумма оценивается по правилам ФСБУ 9/2025. | Необходимо анализировать данные о выполнении условий скидки и закрепить способ оценки скидки в учётной политике. | п. 6.5 ПБУ 10/99; п. 19 ФСБУ 10/2026; пп. 27, 28 ФСБУ 9/2025 |
| Неденежная оплата | Оценка — по стоимости передаваемых ценностей, а при невозможности — по стоимости полученных ценностей. | Приоритет имеет справедливая стоимость выбывающего актива; при невозможности — обычная цена аналогичных расходов. | Может потребоваться оценка справедливой стоимости по МСФО (IFRS) 13. | п. 6.3 ПБУ 10/99; пп. 20, 23 «б» ФСБУ 10/2026 |
| Отсрочка платежа | Расход принимался в полной сумме кредиторской задолженности. | По общему правилу используется цена без отсрочки, а финансовый компонент отражается отдельно; п. 22 разрешает номинал в установленных случаях (в том числе, отсрочка менее 12 месяцев). | Проверить длительные договоры и отделить стоимость актива от процентов. | п. 6.1 ПБУ 10/99; пп. 21-23 ФСБУ 10/2026 |
| Коммерческие и управленческие расходы | Организация могла признавать их в себестоимости продаж полностью в отчетном периоде. | Признаются полностью в периоде, кроме сумм, включаемых в стоимость активов по другим ФСБУ. | Проверять непосредственную связь управленческих затрат с производством или созданием актива. | п. 9 ПБУ 10/99; п. 24 ФСБУ 10/2026 |
Как новые правила повлияют на работу бухгалтера
Основное внимание следует уделить участкам, где момент признания или сумма расхода зависят от профессионального суждения: расходам будущих периодов, скидкам, длительным отсрочкам, долгосрочным договорам и затратам на создание активов.
Расходы будущих периодов
ФСБУ 10/2026 не отменяет счет 97, но больше не содержит общего правила, позволяющего распределять затраты между периодами только из-за их связи с будущими доходами.
Поэтому остатки на счете 97 необходимо анализировать по экономическому содержанию. Сумма может представлять собой аванс, запас, капитальное вложение, нематериальный актив или другой объект учета. В этом случае она учитывается по правилам соответствующего стандарта. Если признаваемого актива или иного объекта учета не возникло, переносить затраты на будущие периоды только для равномерного формирования финансового результата нельзя (пп. 4, 5, 10 ФСБУ 10/2026).
На практике это означает, что перед переходом потребуется провести инвентаризацию счета 97 и документально обосновать порядок учета каждой существенной суммы.
Скидки, премии и ретробонусы
При определении величины расходов учитываются все скидки независимо от формы их предоставления. Если точная сумма заранее неизвестна, ее оценивают по средневзвешенному или наиболее вероятному значению (п. 19 ФСБУ 10/2026; пп. 27, 28 ФСБУ 9/2025).
При этом не всякая выплата поставщика является скидкой. Если покупатель получает вознаграждение за отдельную услугу — например, рекламу, размещение товара или предоставление маркетинговой информации, — такую операцию необходимо учитывать отдельно. Уменьшать расходы можно только тогда, когда премия или ретробонус по существу корректируют цену приобретения.
Для бухгалтера это означает необходимость получать информацию об условиях бонусных программ до закрытия отчетного периода, а не только после оформления поставщиком итогового документа.
Отсрочка и рассрочка платежа
Если договор содержит коммерческую отсрочку, стоимость приобретения отделяется от стоимости финансирования. Расход или стоимость приобретаемого актива определяется исходя из суммы, которая была бы уплачена без отсрочки, а разница признается процентным расходом в течение срока финансирования.
Учет по номинальной сумме возможен, если отсрочка не превышает 12 месяцев, не имеет коммерческого содержания либо сумма и срок платежа зависят от события, не контролируемого сторонами договора (пп. 21, 22 ФСБУ 10/2026).
Следовательно, бухгалтеру потребуется выявлять договоры с длительной отсрочкой и оценивать не только ее срок, но и экономическую цель.
Длительные договоры
Если выручка признается по мере передачи контроля над продукцией, работами или услугами, связанные с исполнением договора расходы признаются с использованием той же степени готовности (п. 26 ФСБУ 10/2026).
Это правило особенно важно для строительных, проектных, консалтинговых и иных длительных договоров. Метод определения степени готовности должен одинаково применяться к выручке и связанным расходам. Иначе финансовый результат отдельных отчетных периодов будет искажен.
Упрощенные способы учета
Организации, имеющие право на упрощенный бухгалтерский учет, могут не оценивать расчетные скидки до их фактического предоставления, применять упрощенный порядок оценки неденежной оплаты и учитывать расходы при отсрочке платежа по номинальной сумме (пп. 11, 23 ФСБУ 10/2026). Решение о применении этих способов необходимо закрепить в учетной политике.
Раскрытие информации
С учетом существенности раскрываются величина признанных расходов, а также существенные способы и допущения, включая способы определения степени готовности и суммы скидки (п. 31 ФСБУ 10/2026; п. 10 ФСБУ 4/2023).
Расходы отражаются в ОФР по правилам пп. 25, 26 ФСБУ 4/2023; состав расходов по обычным видам деятельности по экономическим элементам — в пояснениях (п. 30). Существенные расходы на обесценение, переоценку, выбытие внеоборотных активов, судебные разбирательства и списание оценочных обязательств показываются в ОФР или пояснениях (п. 29 ФСБУ 4/2023).
Эти требования не все являются новыми. ФСБУ 4/2023 систематизировал ранее действовавшие раскрытия, а ФСБУ 10/2026 добавил общий акцент на существенные методы и допущения. Ограниченное раскрытие возможно в случаях п. 33 ФСБУ 10/2026.
Первое применение
Специального переходного порядка ФСБУ 10/2026 не содержит. Существенные последствия отражаются ретроспективно; если надежный пересчет невозможен — перспективно. Организации с упрощенным учетом могут выбрать перспективный способ (пп. 15, 15.1 ПБУ 1/2008; ИС-учет-66).
В первой отчетности, составленной при применении ФСБУ 10 раскрываются причина и содержание изменения учетной политики, способ отражения последствий и суммы корректировок по затронутым статьям. При невозможности представить сравнительные данные раскрываются причины и период начала применения нового порядка (пп. 21, 22 ПБУ 1/2008).
В первой бухгалтерской отчетности, составленной с применением ФСБУ 10/2026, необходимо раскрыть:
- выбранный способ отражения последствий перехода — ретроспективный или перспективный;
- характер изменения учетной политики;
- существенные последствия перехода для активов, обязательств, капитала, расходов и финансового результата;
- причины и порядок перспективного применения, если полный ретроспективный пересчет невозможен.
Чек-лист подготовки
- Провести инвентаризацию счетов 97, 08, 20, 25, 26, 44.
- Проверить договоры с поставщиками и подрядчиками со скидками, ретробонусами, неденежной оплатой и отсрочкой.
- Разделить решения, регулируемые ФСБУ 10/2026 и профильными стандартами.
- Настроить аналитику по элементам, статьям, договорам, подразделениям и объектам (п. 27 ФСБУ 10/2026).
- Обновить учетную политику, рассчитать переходные корректировки и подготовить раскрытия.
Источники
- ФСБУ 10/2026 «Расходы», утв. Приказом Минфина России от 24.04.2026 № 53н.
- Информационное сообщение Минфина России от 06.07.2026 № ИС-учет-66.
- ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», утв. Приказом Минфина России от 04.10.2023 № 157н.
- ФСБУ 9/2025 «Доходы», утв. Приказом Минфина России от 16.05.2025 № 56н;
- ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н;
- ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации», Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.
