Четыре ситуации, когда в сельхозкомпании надо организовать раздельный учет НДС

Мы собрали все случаи, когда нужен раздельный учет для целей НДС. Например, хозяйство работает на ЕСХН и не получило освобождение от НДС. В течение I квартала есть как облагаемые, так и необлагаемые операции. Тогда для входного налога потребуется организовать раздельный учет. Если его не вести, бухгалтер не сможет посчитать, какую часть налога безопасно заявить к вычету.

Когда раздельный учет понадобится для входного НДС

Допустим, у хозяйства не только облагаемые НДС, но и необлагаемые операции. Не весь входной налог можно заявить к вычету. Другой случай: государство выделило субсидию на закупку сырья и материалов. Финансирование компенсирует в том числе входной НДС. Тогда его придется делить: часть суммы надо заявить к вычету, а остальное включить в расходы. Как распределять НДС, смотрите далее на примерах.

Как организовать раздельный учет

Кроме облагаемых есть необлагаемые операции

При облагаемых и необлагаемых операциях НДС нужно распределять. Одну часть суммы можно заявить к вычету, а другую – включить в стоимость покупки. Расчеты нужно сделать за квартал. Долю для вычета вычислите по формуле:

ДОЛЯ ДЛЯ ВЫЧЕТА = Собл : Собщ,

где Собл – стоимость отгруженной облагаемой продукции без учета налога;

Собщ – общая стоимость отгруженной продукции без учета налога.

Долю НДС для включения в стоимость покупок посчитайте так:

ДОЛЯ ДЛЯ УЧЕТА В СТОИМОСТИ = Снеобл : Собщ,

где Снеобл – стоимость отгруженной необлагаемой продукции;

Собщ – общая стоимость отгруженной продукции без учета налога.

Если за квартал доля расходов на необлагаемые операции не больше 5 процентов общих затрат, НДС можно не распределять, а заявить к вычету. Правило касается налога по покупкам, которые нужны одновременно для облагаемых и необлагаемых операций.

Важно запомнить!

НДС с расходов по необлагаемым операциям нельзя принять к вычету. Даже если выполняется правило «пяти процентов»

Пример 1. Как распределить НДС при облагаемых и необлагаемых операциях

В I квартале у хозяйства облагаемые и необлагаемые операции.

Образец бухгалтерской справки для распределения входного НДС в случае облагаемых и необлагаемых операций

<…>

...в течение I квартала 2019 года к расходам с входным НДС, которые одновременно были

необходимы для облагаемых и не облагаемых НДС операций, относилась аренда в сумме

100 000 руб, в том числе НДС по ставке 20 процентов – 16 666,67 руб.

Доля налога к вычету составила 0,3333... Доля налога, который нужно включить в стоимость

аренды, – 0,6667 (1 – 0,3333). Таким образом, организация заявляет к вычету 5550 руб. (16 666,67 ₽ х 0,3333), а в расходах учитывает остальную часть налога – 11 116,67 руб. (16 666,67 ₽ 0,6667).

Общие затраты составили 1 300 000 руб., в том числе не облагаемые

НДС расходы – 300 000 руб. Доля необлагаемых затрат составила 23 процента ((300 000 ₽ : 1 300 000 ₽) х 100%), что больше 5 процентов. Значит, нужно распределить входной НДС по аренде, которая относится одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям. Доля для расчета НДС к вычету – 0,3333 ((1 200 000 ₽ – 200 000 ₽) / (1 200 000 ₽ – 200 000 ₽ + 2 000 000 ₽)). Доля для определения суммы налога, который надо включить в стоимость, – 0,6667 (1 – 0,3333). Хозяйство заявило вычет в размере 5550 руб. (16 666,67 ₽ х 0,3333). Остальную часть налога – 11 116,67 руб. (16 666,67 ₽ х 0,6667) включили в стоимость аренды. Пример бухгалтерской справки выше.

Получили субсидию

С 1 января, если получили субсидию на оплату покупки, раздельный учет НДС нужен не всегда (п. 2.1 ст. 170 НК).

Как организовать раздельный учет, если получили субсидию

Он потребуется, если одновременно выполняется два условия. Первое – госпомощь включает налог и покрывает покупки частично. Ведь если государство компенсирует НДС, значит, заявить его к вычету нельзя. Иначе хозяйство, по сути, дважды получит налог из бюджета. Один раз в виде

вычета, а другой – в виде компенсации расходов. Второе необходимое условие для раздельного учета – в соглашении о госпомощи не указаны конкретные товары, на покупки которых хозяйство получило финансирование. Допустим, хозяйство не ведет раздельный учет и весь входной НДС заявляет к вычету. В этом случае часть налога все равно придется восстанавливать. Подробнее, как это сделать, смотрите в № 1, 2018, стр. 29. Суммы, которые нельзя заявить к вычету, нужно включить в прочие расходы (подп. 7 п. 3 ст. 170 НК).

Образец бухгалтерской справки для распределения НДС при частичной оплате покупки за счет субсидии

<…>

...в течение I квартала 2019 года за счет субсидии организация закупила удобрения на

300 000 руб., в т. ч. НДС – 50 000 руб., саженцы на 300 000 руб., в т. ч. НДС – 50 000 руб., садо-

вый инвентарь на 144 000 руб., в т. ч. НДС – 24 000 руб.

Финансирование покрыло 120 000 руб. расходов на удобрения, на саженцы – 150 000 руб.,

на садовый инвентарь – 43 200 руб. НДС к вычету по удобрениям – 30 000 руб. ((300 000 ₽ –

– 120 000 ₽) х 20/120). По саженцам – 25 000 руб. ((300 000 ₽ – 150 000 ₽) х 20/120). По садовому

инвентарю – 16 800 руб. ((144 000 ₽ – 43 200 ₽) х 20/120). Всего к вычету – 71 800 руб. (30 000 +

+ 25 000 + 16 800).

Пример 2. Как вести раздельный учет НДС, если получили субсидию

В феврале хозяйство получило субсидию в сумме 313 200 руб, в том числе НДС – 52 200 руб. соглашении о предоставлении госпомощи нет указания, что государство выделяет средства на закупку конкретных товаров. Субсидию хозяйство потратило на удобрения,

саженцы и садовый инвентарь. Входной НДС – 52 200 руб. требуется включить в расходы. Остальной налог можно заявить к вычету при условии раздельного учета. Бухгалтерская справка – выше.

В каких случаях раздельный учет нужен для начисленного НДС

Раздельный учет НДС потребуется, если реализуете продукцию по разным ставкам (п. 1 ст. 153 НК). Возможно два случая. Первый – организация или предприниматель продают продукты на внутреннем рынке. Второй – кроме продаж с обычной ставкой НДС 10 или 20 процентов хозяйство экспортирует продукцию. Рассмотрим каждый из этих вариантов.

Реализуете продукцию по ставкам 10 и 20 процентов

Кроме продаж сельхозпродукции со ставкой НДС 10 процентов у хозяйства может быть прочая реализация со ставкой 20 процентов. Тогда в НДС-декларации нужно указать две налоговые базы для каждого тарифа. Получается, если в течение квартала бухгалтер не вел раздельный учет,

он не сможет составить правильную НДС-отчетность. Посмотрите на примере ниже, как на счете 90 «Продажи» разделить операции с разными ставками налога.

Пример 3. Как учесть выручку и НДС при продажах с разными ставками налога

В I квартале 2019 года хозяйство применяло две ставки налога – 10 и 20 процентов. Бухгалтер организовал раздельный учет на счете 90.

Совмещаете продажи на внутреннем рынке с экспортом

Допустим, хозяйство продает только сельхозпродукцию. При отгрузке на внутреннем рынке нужно начислить НДС по ставке 10 процентов. Если дополнительно хозяйство решило экспортировать продукцию, с продажи надо начислить налог по ставке 0 процентов. Необходим раздельный учет выручки и исходящего НДС.

Важно запомнить!

При совмещении экспорта сельхозпродукции с продажами на внутреннем рынке раздельный учет входного НДС не нужен.

Пример 4. Как вести учет НДС при продажах на внутреннем рынке и экспорте

В I квартале 2019 года хозяйство отгружало сельхозпродукцию на внутреннем рынке, а также продавало за рубеж. Вот как бухгалтер организовал раздельный учет на счете 90.

Источник: Пресс-центр АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ», журнал «Главбух»