9 октября 2026 Постоянная разница возникает, когда доход или расход признаётся в бухгалтерском учёте, но не признаётся в налоговом (либо признаётся в налоговом, но не в бухгалтерском), и это расхождение носит окончательный характер. Типичные примеры: сверхнормативные представительские и рекламные расходы, материальная помощь работникам, штрафы и пени в бюджет, стоимость безвозмездно переданного имущества.
Постоянный налоговый расход (прежнее название - ПНО) рассчитывается как произведение постоянной разницы, увеличивающей налоговую базу, на действующую ставку налога на прибыль. Постоянный налоговый доход (прежнее название - ПНА) определяется аналогично по разницам, уменьшающим налоговую базу. С 1 января 2025 года основная ставка налога на прибыль составляет 25%, поэтому постоянная разница × 25% = сумма ПНР (ПНД).
В бухгалтерском учёте показатель отражается проводкой по счёту 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам». В отчёте о финансовых результатах ПНР/ПНД раскрываются справочно, поскольку с 2020 года ПБУ 18/02 предусматривает преимущественно балансовый метод определения налоговых показателей.
Где ПНО и ПНА применяются на практикеИнструмент используется при расчёте налога на прибыль и подготовке бухгалтерской отчётности организаций, применяющих ПБУ 18/02.
Типовые случаи применения:
расчёт и отражение налога на прибыль по правилам ПБУ 18/02
выявление и учёт постоянных разниц между бухгалтерским и налоговым учётом
формирование отчёта о финансовых результатах и пояснений к отчётности
сверка бухгалтерской и налоговой прибыли (расчёт условного расхода по налогу)
учёт сверхнормативных и непринимаемых для налогообложения расходов
автоматизация учёта разниц в учётных системах
подготовка к аудиту расчётов по налогу на прибыль
выстраивание налогового учёта в группе компаний
анализ эффективной ставки налога на прибыль
Почему ПНО и ПНА важны для бизнеса
Корректный учёт постоянных разниц обеспечивает достоверность показателя налога на прибыль в отчётности и правильную величину чистой прибыли. Ошибки в выявлении постоянных разниц искажают финансовый результат и эффективную ставку налога, что отражается на решениях собственников о распределении дивидендов.
Расхождения между бухгалтерской и налоговой прибылью - зона повышенного внимания налоговых органов. Прозрачный учёт постоянных разниц позволяет обосновать разницу между прибылью в отчётности и налоговой базой, снижая риск претензий при камеральных и выездных проверках.
Для организаций, обязанных применять ПБУ 18/02, корректный расчёт налоговых показателей - требование стандарта. Его несоблюдение приводит к замечаниям аудиторов и искажению отчётности, на которую опираются банки и инвесторы.
Нормативная база и стандарты
Требования и стандарты, регулирующие эту область, закреплены в российских нормативных актах.
