15 октября 2026 Временная разница возникает, когда доходы или расходы признаются в бухгалтерском и налоговом учёте в разные периоды. Вычитаемые временные разницы приводят к тому, что налог сейчас больше «бухгалтерского», а в будущем - меньше (формируется ОНА). Налогооблагаемые временные разницы дают обратный эффект: налог сейчас меньше, а в будущем больше (формируется ОНО). Типичные причины - различия в способах и сроках амортизации, в порядке признания резервов, убытков, процентов.
Сумма отложенного налога определяется как произведение временной разницы на ставку налога на прибыль, действующую на отчётную дату. С 1 января 2025 года основная ставка составляет 25% (ранее - 20%), поэтому ОНА и ОНО, признанные по прежней ставке, подлежат пересчёту, а разница относится на счёт учёта прибылей и убытков в установленном порядке.
В бухгалтерском учёте ОНА отражается на счёте 09 «Отложенные налоговые активы», ОНО - на счёте 77 «Отложенные налоговые обязательства», в корреспонденции со счётом 68. В балансе ОНА показывается в разделе I «Внеоборотные активы», ОНО - в разделе IV «Долгосрочные обязательства». Действующая редакция ПБУ 18/02 ориентирована преимущественно на балансовый метод определения отложенных налогов - через сравнение балансовой и налоговой стоимости активов и обязательств.
Где ОНА и ОНО применяются на практике
Инструмент используется при расчёте налога на прибыль и подготовке отчётности организаций, применяющих ПБУ 18/02.
Типовые случаи применения:
расчёт налога на прибыль по правилам ПБУ 18/02
выявление и учёт временных разниц между бухгалтерским и налоговым учётом
отражение ОНА и ОНО в балансе и отчёте о финансовых результатах
пересчёт отложенных налогов при изменении ставки налога на прибыль
учёт переноса убытков на будущее и признание ОНА
анализ эффективной ставки налога на прибыль
подготовка к аудиту расчётов по налогу на прибыль
автоматизация учёта разниц в учётной системе
учёт отложенных налогов в консолидированной отчётности
Почему ОНА и ОНО важны для бизнеса
ОНА и ОНО обеспечивают сопоставление расхода по налогу на прибыль с финансовым результатом того периода, к которому он относится. Без их учёта чистая прибыль и показатель налога в отчётности искажаются, что влияет на оценку эффективности бизнеса и решения о дивидендах.
Отложенные налоговые активы - это, по сути, будущая налоговая экономия (например, от перенесённых на будущее убытков). Признание ОНА допустимо лишь при наличии вероятности получения в будущем налогооблагаемой прибыли; необоснованное признание завышает активы, а непризнание - занижает их. Аудиторы уделяют этому повышенное внимание.
При изменении ставки налога (как в 2025 году - с 20% до 25%) все ранее признанные ОНА и ОНО необходимо пересчитать. Пропуск такого пересчёта искажает отчётность и величину налоговых показателей. Корректный учёт отложенных налогов - условие достоверности отчётности для банков и инвесторов.
Нормативная база и стандарты
Требования и стандарты, регулирующие эту область, закреплены в российских нормативных актах.
