1. Изменения в порядке рассмотрения дел о налоговых правонарушениях коснулись способов представления письменных возражений.

В статьях 100, 101, 101.4 НК РФ закреплены способы представления письменных возражений на акт налоговой проверки (КНД 1160098), на дополнение к акту налоговой проверки (КНД 1165215), составляемому по итогам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля , и на акт об ином налоговом правонарушении (КНД 1160100).

Письменные возражения с приложением копий документов, подтверждающих обоснованность возражений, могут быть представлены: лично, по почте заказным письмом, в электронной форме по ТКС, через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России либо через личный кабинет на едином портале Госуслуг.

Письменные возражения в электронной форме должны будут представляться по установленному ФНС России формату. Уже подготовлен проект приказа (ID проекта 02/08/07-26/00169037, проходит процедуру ОРВ).

Исходя из проекта приказа организации и все иные налогоплательщики могут представить письменные возражения в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО.

Физические лица (в том числе индивидуальные предприниматели) могут представить возражения также через личный кабинет налогоплательщика - физического лица (ЛКН ФЛ) или личный кабинет налогоплательщика - индивидуального предпринимателя (ЛКН ИП) на сайте ФНС, либо на сайте Госуслуг.

Податели возражений смогут приложить скан-копии документов с расширением tif, jpg, pdf, png.

Возражения в электронной форме должны быть подписаны:

  • при направлении физлицами через ЛКН ФЛ - усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП) или усиленной неквалифицированной электронной подписью (УНЭП) подателя возражений;
  • при направлении по ТКС и через ЛКН ИП - усиленной квалифицированной электронной подписью подателя возражений.

Датой направления возражений в налоговый орган в электронной форме считается дата, зафиксированная в подтверждении даты отправки электронного документа, а датой их получения налоговым органом - дата, указанная в квитанции о приеме.

Отказать в приеме письменных возражений, как и в случае подачи электронной жалобы, налоговый орган сможет по 2 основаниям:

  • несоответствие возражений утвержденному формату;
  • отсутствие в возражениях, направленных по ТКС, УКЭП подателя возражений, или несоответствие электронной подписи, которой подписаны поступившие возражения, УКЭП лица, подавшего возражения.

При получении уведомления об отказе в приеме возражений их податель может устранить ошибки, указанные в этом уведомлении, и повторить процедуру подачи возражений.

2. Вводится возможность рассмотрения дел о налоговых правонарушениях с использованием видео-конференц-связи

Рассмотрение акта налоговой проверки, а также акта об иных правонарушениях возможно будет с использованием видео-конференц-связи в порядке, утверждаемом ФНС России (п. 2 ст. 101, п. 7 ст. 101.4 НК РФ).

Такая возможность становится особенно актуальной с учетом увеличения количества налоговых проверок, проводимых налоговыми органами экстерриториально (не только выездных, но и камеральных), поскольку материалы таких проверок должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, который проводил налоговую проверку.

ФНС России разработала проект соответствующего приказа для случаев рассмотрения дел в порядке ст. 101.4 НК РФ с использованием видео-конференц-связи (ID проекта 02/08/07-26/00169036).

3. Установлены особенности применения обеспечительных мер на транспортные средства

После вынесения решения о привлечении (или об отказе в привлечении) к ответственности с целью оперативной защиты интересов бюджета налоговый орган вправе принять обеспечительные меры, в том числе в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества (п. 10 ст. 101 НК РФ). Такой запрет не ограничивает права налогоплательщика по распоряжению принадлежащим ему имуществом, так как предусматривает возможность его реализации, но с согласия налогового органа.

С 1 сентября 2026 года при запрете на отчуждение (передачу в залог) транспортных средств не будет допускаться совершение в отношении них любых регистрационных действий.

4. Изменения в порядке рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) вышестоящим налоговым органом

С 1 сентября 2026 г. устанавливается экстерриториальный порядок рассмотрения жалоб на акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц.

Жалобу (апелляционную жалобу) будет рассматривать не только вышестоящий налоговый орган, но и налоговый орган, наделенный ФНС России полномочиями вышестоящего налогового органа. При этом кроме руководителя или его заместителя жалобы будут рассматривать также иные должностные лица, уполномоченные на рассмотрение жалоб (апелляционных жалоб) в порядке, установленном ФНС России (абз. 3 п. 8 ст. 101, абз. 2 п. 9 ст. 101.4 НК РФ).

Новый порядок рассмотрения жалоб не возлагает на налогоплательщиков бремя определения уполномоченного вышестоящего налогового органа. Как и раньше, жалоба (апелляционная жалоба) подается в вышестоящий налоговый орган через "свою" инспекцию, чьи акты, действия (бездействие) обжалуются, а "своя" инспекция направит эту жалобу в соответствующий вышестоящий налоговый орган.

Напомним, что информация о наименовании вышестоящего налогового органа, месте его нахождения, сроке и порядке обжалования указывается в решении, вынесенном налоговым органом в соответствии со ст. ст. 101 или 101.4 НК РФ (абз. 3 п. 8 ст. 101, абз. 2 п. 9 ст. 101.4 НК РФ).

Уведомление налогоплательщика о рассмотрении жалобы уполномоченным налоговым органом или уполномоченным должностным лицом налоговым законодательством не предусмотрено.

В статье 38 Арбитражного процессуального кодекса РФ (АПК РФ) заложено общее правило о территориальной подсудности - по месту нахождения ответчика.

С целью недопущения возложения на налогоплательщиков дополнительных расходов, связанных с реализацией права на судебную защиту в условиях экстерриториального проведения налоговыми органами проверок и рассмотрения жалоб, с 1 января 2026 года в части 6.2 статьи 38 АПК РФ установлена специальная норма, предусматривающая в таких случаях подачу заявления об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) налогового органа в арбитражный суд по адресу или месту жительства заявителя.

5. Правопреемство в налоговом мониторинге.

Правопреемник организации, в отношении которой проводился налоговый мониторинг, вправе вступить в мониторинг без соблюдения установленных критериев (объем выручки, величина активов, размер уплаченных налогов). Срок проведения налогового мониторинга организации не прерывается при ее реорганизации в случае вступления ее правопреемника в налоговый мониторинг.

Правопреемник представляет регламент информационного взаимодействия, а при утрате актуальности ранее представленных документов обязан в течение одного месяца после реорганизации представить актуализированные документы в отношении себя (регламент, информация об участниках, учетная политика, документы, регламентирующие систему внутреннего контроля организации).

Права и обязанности, связанные с истребованием документов, пояснениями, мотивированным мнением и взаимосогласительной процедурой, распространяются на правопреемника. Сроки представления соответствующих документов исчисляются со дня получения соответствующего документа реорганизованной организацией (пп. 3.1, 5 ст. 105.26, пп. 3.1, 7 ст. 105.27, п. 3 ст. 105.28, ст. 105.29, 105.30, 105.31 НК РФ).

Новые основания досрочного прекращения мониторинга

Перечень оснований досрочного прекращения мониторинга дополняется пятью новыми:

  • неактуальность представленных документов для правопреемника по истечении месяца со дня его образования;
  • несоответствие регламента информационного взаимодействия требованиям ФНС России;
  • систематическое (два раза и более) нарушение установленного порядка и сроков доступа к информационным системам организации;
  • несоответствие информационных систем организации установленным требованиям;
  • несоответствие применяемой системы внутреннего контроля установленным требованиям к её организации.

Действующее основание для досрочного прекращения мониторинга, связанное с прекращением организации в результате реорганизации, применяется, если правопреемник не вступил в налоговый мониторинг (ст. 105.28 НК РФ).

Для участников соглашений о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК) увеличивается глубина проверки фактических затрат

В течение срока проведения налогового мониторинга за первый период должны представляться документы и информация (или доступ к ним) ) о фактических затратах за период, начиная с наиболее ранней из дат: даты принятия решения об утверждении бюджета на капитальные расходы либо даты решения об осуществлении инвестиционного проекта.

Ранее документы представлялись за период со дня заключения СЗПК.

Необходимые документы (информацию), пояснения, связанные с фактическим осуществлением таких затрат налоговый орган вправе истребовать у участника СЗПК или его правопреемника (п. 6 ст. 105.26, п. 3 ст. 105.29 НК РФ).

ФНС России будет определять сроки получения доступа к информационным системам организаций

ФНС России предоставлено право определять сроки получения доступа к информационным системам наблюдаемых организаций, а также порядок проведения проверки соответствия таких информационных систем предъявляемым к ним требованиям (п. 6 ст. 105.26 НК РФ).

Уже разработан проект приказа "Об утверждении Требований к информационным системам организации, к которым предоставляется доступ налоговым органам" (ID проекта 02/08/04-26/00167163), который включает Методику оценки уровня цифровизации организации. Проектом предполагается проводить оценку уровня цифровизации организации в соответствии с Методикой за отчетные периоды, наступившие после 01.01.2028.

6. Взаимодействие налоговых органов с банками и ответственность банков

Круг сведений, представляемых банками (операторами платформы цифрового рубля) по запросу налоговых органов, дополняется сведениями о предоставлении лицу национального плат