Топ главных изменений в учете НМА с введением ФСБУ 14/2022

Условия признания

Лимит стоимости НМА

Лимитировать стоимость нематериальных активов нельзя. В составе НМА учитываются все активы, отвечающие их критериям, независимо от стоимости (п. 3 ПБУ 14)

Компания может установить в учетной политике лимит и не применять стандарт к активам со стоимостью ниже этого лимита

Лимит устанавливают с учетом существенности информации о таких активах (п. 7 ФСБУ 14). Решение о неприменении стандарта обязательно раскрывается в отчетности с указанием лимита стоимости

Затраты на приобретение, создание активов, стоимость которых ниже лимита, считаются расходами периода, в котором завершены капвложения. Считать их расходами будущих периодов некорректно

Отнесение лицензий к НМА

ПБУ 14 не дает право признания лицензий в качестве НМА

ФСБУ 14 не запрещает учитывать лицензии в составе НМА. Требуется раскрытие критериев признания в учетной политике

НМА в совместной собственности

Порядок учета НМА, находящихся в совместной собственности, не оговорен

Порядок признания НМА при совместном использовании закреплен в п. 5 ФСБУ 14:

• актив, исключительное право на который принадлежит нескольким компаниям, признается объектом НМА каждой из них;

• актив, исключительное право на который принадлежит компании и физлицу, признается объектом НМА этой компании

Оценка при признании

Модернизация НМА

Стоимость НМА не подлежит изменению, кроме случаев переоценки и обесценения (п. 16 ПБУ 14)

Появилось понятие «улучшение» (или усовершенствование) объекта НМА.

Первоначальная стоимость может увеличиваться на сумму капвложений, связанных с улучшением (повышением) первоначальных функциональных характеристик актива, в момент завершения этих капвложений (п. 28 ФСБУ 14)

Формирование первоначальной стоимости

Нормативное регулирование учета затрат при создании, приобретении НМА

Стоимость НМА формируется в соответствии с ПБУ 14, стоимость НИОКР — по ПБУ 17/02

Затраты при приобретении, создании НМА, в т. ч. НИОКР, учитываются как капвложения по нормам ФСБУ 26/2020

Состав расходов в первоначальной стоимости

Список расходов на приобретение, создание НМА закреплен в п. 8-10 ПБУ 14

ФСБУ 14 не закрепляет положений по формированию первоначальной стоимости НМА. Состав капвложений для НМА тоже не закреплен. При формировании первоначальной стоимости возможно ориентироваться на тот список затрат, что приведен в п. 5 ФСБУ 26/2020 для основных средств

Порядок учета материальных носителей НМА

Стандарт не применяется к материальным носителям, на которых расположены НМА (подп. «в» п. 2 ПБУ 14) 

Компания имеет право выбрать (подп. «и» п. 8, п. 14 ФСБУ 14):

• учитывать матноситель вместе с НМА как единый объект;

•  отделить носитель от НМА и учесть его в составе основных средств или запасов

Разделение затрат на несколько НМА

Деление затрат на несколько НМА не предусмотрено

Затраты на несколько НМА можно разделить по методике, разработанной и закрепленной в учетной политике самой компанией (п. 14.1 ФСБУ 26/20)

Переоценка

Проверка на обесценение

Добровольная проверка НМА на обесценение (п. 22 ПБУ 14)

Проверка на обесценение стала обязательной для всех, кроме компаний с упрощенным учетом и отчетностью. Проверка проводится по правилам МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»

Амортизация

Факторы, влияющие на амортизацию

Закрытый перечень факторов (п. 26 ПБУ 14):

• cрок действия прав или срок контроля над НМА;

• ожидаемый срок использования актива;

• срок деятельности компании

Срок полезного использования нужно выбрать для каждого актива (п. 30 ФСБУ 14). Он определяется на основе открытого списка факторов, перечисленных в п. 31 ФСБУ 14: срока лицензии, морального устаревания и др. 

Элементы амортизации

В стандарте нет понятия «элементы амортизации»

При признании НМА необходимо определить элементы амортизации (п. 42 ФСБУ 14):

• cрок полезного использования;

• ликвидационная стоимость;

• способ амортизации.

Элементы амортизации проверяются:

• на конец отчетного периода;

• если возникли условия, при которых элементы амортизации могут измениться

Начало амортизации                                                              

Начисление начинается первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта в бухучете (п. 31 ПБУ 14)

Общество может выбрать один из двух вариантов и закрепить в учетной политике:

• начисление автоматически начинается с даты признания НМА в бухучете (п. 38 ФСБУ 14);

• начисление начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта в бухучете

Прекращение амортизации

Амортизация перестает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем списания НМА с бухучета (п. 32 ПБУ 14)

Общество может выбрать один из двух вариантов и закрепить в учетной политике (п. 38 ФСБУ 14):

• амортизация автоматически прекращается с момента списания НМА с бухучета;

• амортизация перестает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем списания НМА с бухучета