Переходящие договоры с 2025 года: НДС при УСН в 2026 году

С 1 января 2026 года организации и индивидуальные предприниматели на УСН, чьи доходы за 2025 год превысили 20 млн рублей, становятся плательщиками НДС. Таким организациям нужно внимательно отнестись к порядку уплаты НДС по переходящим с 2025 года договорам, где аванс и отгрузка происходят в разные годы.

В этой статье разберем, как правильно начислять НДС по таким договорам и приведем наглядную таблицу расчетов для разных сценариев.

1. Ключевое правило перехода на НДС в 2026 году

Превышение лимита доходов в 20 млн рублей за 2025 год автоматически делает организацию или ИП на УСН плательщиком НДС с 1 января 2026 года.

2. Общие правила начисления НДС для переходящих договоров:

1. Авансы, полученные до 2026 года, не облагаются НДС.
2. Реализация (отгрузка) товаров (работ, услуг) после 1 января 2026 года облагается НДС в зависимости от применяемой организацией ставки НДС.
3. Если аванс и реализация происходят в 2026 году, НДС начисляется на дату получения аванса и на дату реализации. НДС с аванса принимается к вычету при реализации.

3. Таблица: как начислять НДС при разных сценариях оплаты и отгрузки по переходящим договорам

4. Что делать, если цена договора была без НДС?

Теперь разберёмся, как действовать, если переходящий договор был заключён на условиях договорной цены без НДС.

5. Изменение договорной цены и НДС по переходящим договорам

В общем случае изменение договорной цены допускается только при добровольном согласии сторон, если специальные условия не прописаны в договоре. В случае, если покупатель согласовал увеличение цены договора на сумму НДС, то налог уплачивается в обычном порядке в соответствии с применяемой ставкой.

Вместе с тем Конституционный Суд РФ в Постановлении от 25.11.2025 № 41-П разъяснил особенности изменения цены длящихся договоров в связи с уплатой НДС, если стороны не достигли соглашения.

Конституционный Суд указал следующее:

• поставщик вправе обратиться в суд с требованием об увеличении цены в пределах половины суммы НДС к уплате, если дальнейшее исполнение договора без изменения цены приведёт к его имущественным потерям;
• по договорам с физическими лицами, не являющимися предпринимателями, изменение цена не допускается;
• в отношениях, связанных с государственными закупками, вопрос увеличения цены решается с учётом особенностей законодательства о контрактной системе.

6. Разъяснения ФНС России

ФНС России в Письме от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@ учтена позиция Конституционного Суда РФ и разъяснён порядок налогообложения НДС по переходящим договорам в следующих ситуациях.

1. Покупатель не согласен изменить цену договора

Если покупатель отказывается вносить изменения в договор и доплачивать сумму НДС, при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг) в 2026 году следует исходить из того, что договорная цена уже включает НДС.

В этом случае сумма налога определяется с применением расчётной ставки:

• 5/105 или 7/107 — при применении специальных ставок НДС;
• 20/120 или 10/110 — при применении общеустановленных ставок.

Пример:

Условие: Аванс 100 руб. (без НДС) получен в 2025, отгрузка — в апреле 2026. Цена не менялась. Ставка НДС с 2026 — 5%.

Расчет НДС к уплате в 2026: 100 × 5 / 105 = 4,76 руб.

2. Цена договора увеличена по решению суда

Если цена договора была увеличена судом с учётом Постановления Конституционного Суда РФ от 25.11.2025 № 41-П, продавец корректирует сумму НДС в соответствии с вступившим в силу судебным решением.

3. Налогоплательщик заранее предполагает превышение лимитов доходов

Если при заключении договора налогоплательщик, освобождённый от уплаты НДС, предполагает, что к моменту исполнения договора его доходы превысят установленные лимиты, целесообразно сразу предусмотреть в договоре условие о возможности увеличения цены на сумму НДС. В этом случае покупатель будет обязан доплатить соответствующую сумму налога.

7. Общие рекомендации для снижения налоговых рисков по переходящим договорам на 2026 год (чек-лист для действий):

1. Провести инвентаризацию договоров, заключенных в 2025 году и переходящих на 2026 год. В частности, выделить договоры:

• с фиксированной ценой без урегулирования порядка об изменении цены в связи с появлением у продавца обязанности по уплате НДС;
• с авансами, полученными до 01.01.2026.

2. Определить категорию контрагента, в рамках каждого договора:

• юридические лица и индивидуальные предприниматели;
• физические лица, не являющиеся предпринимателями;
• договоры, в рамках государственных и муниципальных закупок.

3. При наличии возможности оформить дополнительные соглашения с контрагентами на увеличение цены на сумму НДС.
4. Оценить экономическую обоснованность обращения в суд в случае отказа контрагента, подписать соглашение на увеличение цены, в том числе:

• рассчитать потенциальные имущественные потери;
• сопоставить сумму НДС с предполагаемыми судебными издержками;
• учитывать, что суд может увеличить цену не более чем на половину суммы НДС.

5. Контролировать даты оплаты и реализации, а также корректность применения ставок НДС - расчетных или общеустановленных.

Важно учитывать, что грамотная организация учета переходящих договоров позволит существенно снизить налоговые риски и минимизировать вероятность претензий со стороны налоговых органов.

8. Ответы на частые вопросы (FAQ)

В: Нужно ли начислять НДС на аванс 2025 года при отгрузке в 2026?

О: Нет, на сам аванс 2025 года НДС не начисляется. Но на всю сумму реализации (отгрузки) в 2026 году — начисляется.

В: Можно ли увеличить цену договора, если покупатель против?

О: По разъяснению КС РФ (Постановление № 41-П) можно обратиться в суд с требованием увеличить цену, но не более чем на половину суммы НДС, если исполнение приведет к потерям.

В: Как рассчитать НДС, если цена в договоре указана без налога и не менялась?

О: Нужно исходить из того, что цена включает НДС, и выделить налог расчетным методом (например, 20/120 или 5/105) с полной суммы реализации 2026 года.