В мае 2025 года Минфин согласовал проект нового ФСБУ 9/2025 «Доходы». В настоящий момент проект проходит независимую антикоррупционную экспертизу и пока не утверждён.
Плановое начало применения нового стандарта с 2027 года, с этого момента прекратят действие ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Также будет возможно досрочное применение нового ФСБУ 9/2025 «Доходы».
Действие ФСБУ 9/2025 будет распространяться на все коммерческие организации. При этом особенности применения данного стандарта для кредитных, некредитных финансовых организаций прочих подконтрольных Банку России, будут регулироваться Банком России.
В новом проекте общее определение доходов, а также перечень того, что к доходам не относится, практически совпадает с тем, что указано в ПБУ 9/99. Перечень поступлений, не признаваемых по правилам ФСБУ 9/2025 доходами, по сути, также аналогичен перечню, приведенному в п. 3 ПБУ 9/99.
Одним из существенных отличий от ПБУ 9/99, будет разделение организаций, применяющих ФСБУ 9/2025 на три группы (п.11 ФСБУ 9/2025):
- Организации, которые обязаны составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО, должны будут использовать МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»;
- организации, у которых отсутствует вышеуказанная обязанность и отчетность которых подлежит обязательному аудиту по своему решению смогут формировать выручку либо в соответствии с МСФО (IFRS) 15, либо в соответствии с ФСБУ 9/2025;
- Все остальные организации будут формировать выручку в соответствии с ФСБУ 9/2025.
Далее мы рассмотрим основные отличия по формированию доходов ФСБУ 9/2025 и ПБУ 9/99.
Различия |
ПБУ 9 |
ФСБУ 9 |
Классификация доходов |
Доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы (п. 4 ПБУ 9/99) |
Доходы, включаемые и не включаемые в чистую прибыль (п. 5 ФСБУ 9). При этом доходы, включаемые в чистую прибыль, подразделяются на выручку и доходы, отличные от выручки (п. 6 ФСБУ 9) |
Определение выручки |
Доходы от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п.5 ПБУ 9/99). |
Доходы от продажи продукции. А если деятельность отличается от продажи продукции, организация самостоятельно будет признавать доходы выручкой, исходя из требований ФСБУ 9 и других федеральных стандартов, предмета и целей своей деятельности, вида дохода и условий его получения (п. 10 ФСБУ 9/2025) |
Условия признания выручки совпадают за исключением определения момента признания выручки. |
Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (пп. «г», п. 12 ПБУ 9/99). |
К контрагенту перешел контроль над продукцией, переданной организацией, т.е. контрагент может определять способ использования переданной ему продукции, получать экономические выгоды от нее, ограничивать права других лиц определять способ использования продукции и получать экономические выгоды от нее (пп. «б», п. 12 ФСБУ 9). |
Способ признания выручки «по мере готовности» |
Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности (п. 13 ПБУ 9/99). Обязательным данный способ, согласно ПБУ 2/2008 (п.1 и п.2), является для долгосрочных договоров строительного подряда и смежных с ними договоров. |
Выручка признается в бухгалтерском учете способом «по мере готовности»,когда:
Если в отношении выручки не выполняется хотя бы одно из условий, то выручка признается в бухгалтерском учете в момент передачи контроля над продукцией контрагенту. |
В ФСБУ 9 будет регламентироваться применение способа «по мере готовности». В ПБУ 2 регламентируется применение данного способа только для долгосрочных договоров строительного подряда и смежных с ними договоров. |
|
|
В ПБУ 9 наличие скидок не учитывается при оценке выручки. В ФСБУ 9 выручка будет оцениваться с учётом скидок |
Величина признаётся в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации (п.6 и 6.1. ПБУ 9). |
Величина выручки определяется с учетом всех скидок независимо от формы их предоставления при одновременном соблюдении следующих условий (п. 27 ФСБУ 9):
Далее в п. 28 ФСБУ 9 описываются способы определения выручки с учётом скидок. |
Порядок определения величины выручки при оплате неденежными средствами |
По рыночной цене, п. 6.3. ПБУ 9. |
По справедливой стоимости п. 29 ФСБУ 9 |
Правила отражения условий отсрочки платежа (коммерческого кредита). В ФСБУ 9 сумма выручки будет рассчитываться методом дисконтирования цены по договору. |
При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности (п.62 ПБУ 9) |
При продаже продукции на условиях отсрочки (рассрочки) платежа величина выручки определяется как сумма денежных средств, которая была бы получена экономическим субъектом от контрагента при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки) платежа. После признания в бухгалтерском учете выручки и соответствующей ей дебиторской задолженности последняя увеличивается на величину начисляемых процентов и уменьшается на величину поступления актива в оплату по договору. Величина начисляемых процентов не увеличивает выручку (п. 30 ФСБУ 9). В ряде случаев величина выручки может признаваться в сумме номинальной величины актива, в том числе при наличии рассрочки менее 12 месяцев (п. 31 ФСБУ 9) |
Раздел, в котором размещена информация о прочих доходах в ФСБУ 9, схож с ПБУ 9 в плане перечня данных доходов и порядка их учета.
При раскрытии информации о доходах в бухгалтерской отчётности будет допускаться сокращения объёма, предусмотренного ФСБУ 9 в случае, если полное раскрытие приведет, или может привести к потерям экономического характера и (или) урону деловой репутации для самой организации или её контрагентов (п. 42 ФСБУ 9).
При переходе на новое ФСБУ 9 предполагается ретроспективный переход, однако стандарт допускает упрощённый порядок перехода, согласно которому могут быть пересчитаны только входящие остатки на начало периода, с которого применяется стандарт и только по незакрытым на начало периода договорам (п. 45 ФСБУ 9).