Прежде всего обратимся к ситуации, вызывающей наибольшее количество вопросов, когда расчеты по договору купли-продажи ведутся в у. е., а условия поставки оговорены по постоплате (вначале отгрузка, затем оплата). Очевидно, что курсы на дату отгрузки товара в у. е. и его оплаты не совпадут. Так как же отражается эта разница в бухгалтерском и налоговом учете?

 

<div style="text-align: left;">
 
</div>

 <div style="text-align: left;">Понятие разниц</div>



Если сторонами договора стоимость предусмотрена в у. е. на условиях постоплаты, то в договоре должна быть установлена дата пересчета ее в рубли.

В случае определения цены по курсу у. е. на дату отгрузки вопросов не возникает. В момент оплаты товара нет необходимости пересчитывать сумму задолженности сторонам договора. Покупатель перечисляет сумму задолженности в рублях, которая уже определена продавцом на момент отгрузки, а разница между ценой отгрузки и оплаты отсутствует.

Иная ситуация складывается, когда цена за товар определяется по курсу у. е. на дату оплаты. В этом случае стороны сделки обязаны произвести пересчет обязательств как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. В связи с тем что курсы у. е. различны на дату отгрузки и дату оплаты, возникает разница между суммой стоимости товара на момент отгрузки и суммой на момент поступления оплаты.

Рассмотрим понятие разниц в налоговом и бухгалтерском учете.

 

<div style="text-align: left;">
 
</div>

 <div style="text-align: left;">Налоговый учет</div>



Для целей исчисления налога на прибыль приводятся два понятия разниц. Это суммовая и курсовая разницы, которые регулируются разными статьями главы по налогу на прибыль, поэтому очень важно уметь их разграничить. В дальнейшем это оказывает значительное влияние на исчисление НДС.

 

<div style="text-align: left;">
 
</div>

 <div style="text-align: left;">Курсовая разница</div>



Курсовая разница возникает при переоценке имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленному ЦБ РФ (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Курсовая разница может быть как положительной, так и отрицательной.

Как видим, курсовые разницы, как правило, возникают при расчетах с иностранными поставщиками и покупателями и ведутся в иностранной валюте.

К сведению. Согласно п. 3 ст. 317 ГК РФ использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории РФ по обязательствам допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке.

Валютные операции между резидентами запрещены, за исключением операций, указанных в п. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".

Резидентами являются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ (пп. 6 п. 1 ст. 1 данного Закона).

Учитывая изложенное, наша ситуация не подпадает под эти положения.

 

<div style="text-align: left;">
 
</div>

 <div style="text-align: left;">Суммовая разница</div>



Суммовые разницы возникают при расчетах внутри страны, когда оплата производится в рублях, а сумма платежа эквивалентна сумме в у. е., определенной сторонами договора. При этом возникают внереализационный доход или внереализационный расход.

Суммовая разница образует внереализационный доход (п. 11.1 ст. 250 НК РФ) или внереализационный расход (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ), когда сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Суммовые разницы признаются доходом (п. 7 ст. 271 НК РФ) или расходом (п. 9 ст. 272 НК РФ):

- у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав. Важно отметить, что в налоговом учете в соответствии с теми же статьями НК РФ суммовые разницы на отчетную дату не пересчитываются (п. 7 ст. 271 НК РФ и п. 9 ст. 272 НК РФ).

 

<div style="text-align: left;">
 
 </div>

 <div style="text-align: left;">Бухгалтерский учет</div>



Особенность учета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (далее - ПБУ 3/2006).

Согласно п. 3 ПБУ 3/2006 курсовая разница - это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Пересчет стоимости денежных средств в расчетах (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006).

Стоимость вложений во внеоборотные активы (ОС, НМА и др.), МПЗ и других активов, не перечисленных в п. 7, принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 3/2006). Пересчет их стоимости в связи с изменением курса не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).

Датой совершения операции в иностранной валюте признается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции (п. 3 ПБУ 3/2006).

При колебании курсов курсовые разницы образуют:

- прочий доход - при увеличении курса (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н);

- прочий расход - при уменьшении курса (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Как видим, между бухгалтерским и налоговым учетом разниц есть существенные различия:

1. В налоговом учете два вида разниц: курсовые и суммовые, тогда как в бухгалтерском учете все разницы (при расчете в валюте и расчете в рублях) являются курсовыми.

2. В налоговом учете пересчет суммовых разниц на отчетную дату не производится, в отличие от курсовых в бухгалтерском учете.

Поэтому не удивительно, что такое различие в учете суммовых (курсовых) разниц оказывает существенное влияние на порядок учета НДС.

 

<div style="text-align: left;">
 
</div>

 <div style="text-align: left;">Особенности учета НДС</div>



Напомним, что в прошлом году Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ (далее - Закон N 245-ФЗ) в Налоговый кодекс были внесены важные изменения в порядок определения налоговой базы в целях исчисления НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, обязательство которых выражено в валюте (условных единицах), но оплачиваемых в рублях.

В частности, ст. 153 НК РФ дополнена п. 4, предусматривающим, что если налоговая база по НДС определяется на момент отгрузки, то валюта (условные единицы) пересчитывается в рубли по курсу на дату отгрузки и налоговая база в дальнейшем не корректируется.

При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав возникают суммовые разницы, однако налоговая база по НДС не корректируется. При этом НДС с суммовых разниц учитывается в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) или внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ) в зависимости от колебаний курсов валют.

Данные изменения вступили в силу с 01.10.2011 и внесли ясность в давнюю неопределенность относительно вопроса о влиянии суммовых разниц на налогооблагаемую сформированную базу по НДС.

Казалось бы, вопрос решен, но учитывая, что новые правила действуют лишь начиная с IV квартала 2011 г., а срок исковой давности составляет три года, для налогоплательщика актуальным остается вопрос исчисления сумм НДС с суммовых разниц, т.к. фискальные органы еще долго будут проверять исчисление НДС по старым правилам.

Чтобы проще было понять порядок и особенность учета НДС с суммовых (курсовых) разниц по-новому, сначала рассмотрим этот вопрос в периоде до вступления в силу изменений (до 01.10.2011) и проблем, возникших у налогоплательщика, которые так и остались до конца не решенными.

 

<div style="text-align: left;">
 
</div>

 <div style="text-align: left;">Порядок учета до 1 октября 2011 г.</div>



В общеустановленном порядке при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав складывается из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав (далее - товары), полученных им в денежной и (или) натуральной форме (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения. При этом налоговая база рассчитывается с учетом всех изменений, приводящих ее к увеличению или уменьшению в соответствующем периоде.

Моментом определения налоговой базы, в соответствии со ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Следовательно, в момент отгрузки налоговая база рассчитывается продавцом как стоимость договорной цены в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на день отгрузки. При последующей оплате налоговую базу по НДС следует скорректировать по курсу на день оплаты.

Если отгрузка и оплата производятся в одном налоговом периоде (квартале), то вопросов не возникает, ведь исчисление и уплата налога производятся из полной суммы выручки, поступившей налогоплательщику за отгруженные товары.

Если же отгрузка осуществлена в одном налоговом периоде, а оплата - в другом, возникают определенные трудности. Ведь в периоде отгрузки формируется налоговая база по НДС, а в периоде оплаты она должна быть скорректирована исходя из изменения курса на день платежа. НК РФ не отвечает на вопрос, как разрешить данную ситуацию, что порождает многочисленные споры и разногласия с проверяющими органами. В чем же суть проблемы?

 

<div style="text-align: left;">
 
</div>

 <div style="text-align: left;">Положительная суммовая разница</div>



Как мы отмечали выше, если на дату оплаты курс соответствующей валюты увеличивается и от покупателя денежных средств поступает больше, то у продавца возникает положительная суммовая разница. На основании п. 2 ст. 153 и пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ она включается в налоговую базу по НДС. Эта точка зрения давно была изложена и в Письмах контролирующих органов (Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/74, УФНС России от 31.10.2006 N 21-11/95156@).

В частности, финансовое ведомство отметило, что если оплата услуг получена продавцом после их оказания в сумме, большей по сравнению с суммой, определенной на день оказания услуг, то положительная разница, возникающая на дату получения полной оплаты, подлежит включению в налоговую базу по НДС. Важно, что сумма НДС доначисляется в налоговом периоде получения оплаты.

Обратите внимание: если счет-фактура на отгрузку выставлен в рублях, то на сумму положительной разницы составляется счет-фактура в одном экземпляре и регистрируется продавцом в книге продаж (пп. 2 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ, п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства от 02.12.2000 N 914).

В случае выставления счета-фактуры при отгрузке в у. е. в момент оплаты продавец дополнительный счет-фактуру не выписывает, так как в первоначальном документе есть все необходимые данные. Он может регистрировать счет-фактуру с тем же номером в книге продаж периода оплаты на сумму положительной суммовой разницы. При этом уточненная декларация не подается.

 

<div style="text-align: left;">
 
 </div>

 <div style="text-align: left;">Отрицательная суммовая разница</div>



В случае уменьшения курса валюты в периоде оплаты за отгруженный ранее товар возникают отрицательные суммовые разницы в налоговом учете. Можно было предположить, что здесь имело место зеркальное отражение, и отрицательные суммовые разницы так же, как и положительные, корректируют налоговую базу по НДС. На самом деле не все так просто.

Финансовое ведомство до последнего настаивало на том, что отрицательные суммовые разницы не уменьшают налоговую базу по НДС. Так, в Письме Минфина России от 16.05.2011 N 03-07-11/127 прямо сказано, что если по условиям договора оплата товаров производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), уменьшать сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет по итогам налогового периода, в котором произведена отгрузка товаров, на отрицательные суммовые разницы, возникающие в налоговом периоде, в котором фактически получена оплата за ранее отгруженные товары, оснований не имеется.

Аналогичное мнение изложено и в Письме Минфина России от 01.07.2010 N 03-07-11/278. Еще раньше в Письме Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/74 было указано, что в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) либо день оплаты (частичной оплаты). Если ранней из дат является день оказания услуг, то пересчет иностранной валюты в рубли в целях определения налоговой базы и предъявления налога покупателю следует производить на дату оказания услуг. При получении продавцом оплаты в сумме, меньшей по сравнению с суммой, определенной на день оказания услуг, уменьшение суммы налога, исчисленной на день оказания услуг, не производится.

Если же оплата услуг получена продавцом после их оказания в сумме, большей по сравнению с суммой, определенной на день оказания услуг, то положительная разница, возникающая на дату получения полной оплаты, подлежит включению в налоговую базу на основании нормы, установленной пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Чиновников не смущала судебная практика, которая говорила об обратном.

Судебная практика. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.02.2009 N 9181/08 по делу N А40-20314/07-112-124 суды, признавая правомерным уменьшение обществом налоговой базы по НДС на суммы отрицательных суммовых разниц в налоговых периодах, в которых фактически получена оплата за ранее оказанные услуги, пришли к выводу, что при реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в условных денежных единицах, их цена и, следовательно, размер налоговой базы, определяются на момент осуществления платежа (п. 1 ст. 40, ст. 41, п. 2 ст. 153, ст. 154 НК РФ, ст. 317 ГК РФ).

Изменение обществом налоговой базы на образовавшиеся суммовые разницы в налоговом периоде поступления платежа соответствует приведенным нормам НК РФ.

Аналогичная точка зрения, подтверждающая правомерность корректировки налоговой базы по НДС на отрицательные суммовые разницы, высказана также в Постановлении ФАС Московского округа от 11.03.2011 N КА-А40/714-11 по делу N А40-43946/10-127-203.

 

<div style="text-align: left;">
 
</div>

 <div style="text-align: left;">Суммовые разницы у покупателя</div>



По-прежнему рассматриваем ситуацию, когда получение товара предшествует оплате. Если товар получен и оплачен в одном налоговом периоде (квартале), вопросов не возникает. Поскольку сумма НДС, причитающаяся в бюджет, рассчитывается на конец налогового периода, то и к вычету можно принять всю сумму налога, перечисленную продавцу в этом квартале (п. 1 ст. 173 НК РФ). Чтобы избежать ситуации по отражению суммовых разниц, в книге покупок можно отразить счет-фактуру на день платежа.

Иное положение складывается, когда товар получен в одном квартале, а оплата произведена в другом. Покупателю было бы просто принять к вычету сумму НДС в квартале получения товара и постановки его на учет (ст. 172 НК РФ), а в квартале оплаты за товар скорректировать эту сумму на сумму разницы. В НК РФ прямого запрета на такие действия нет, но также отсутствуют и нормы, позволяющие покупателю в следующих кварталах уменьшать или увеличивать сумму НДС, принятую к вычету при постановке на учет товара.

Оптимальным вариантом для покупателя было бы не принимать к вычету сумму НДС в квартале получения товара, а произвести это действие в квартале оплаты за товар. В этом случае не будет необходимости производить корректировки.

После оплаты покупатель принимает к вычету сумму НДС, предъявленную продавцом, основываясь на цене в договоре поставки, но так как цена зависит от курса на день оплаты, то и рассчитать ее можно только на день оплаты (п. 1 ст. 40, п. п. 1, 2 ст. 168, п. 2 ст. 171 НК РФ). Ведь принять сумму НДС к вычету для налогоплательщика - это его право, а не обязанность (п. 1 ст. 171 НК РФ). На основании положений п. 2 ст. 173 НК РФ указанным правом налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода (Письмо Минфина России от 30.04.2009 N 03-07-08/105).

А что можно сказать про счета-фактуры в этом случае? Если счет-фактура при отгрузке продавцом выставлен в рублях, то у покупателя возникают сложности.

НК РФ не предусматривает возможности корректировки вычета по НДС на дату оплаты, если курс валюты (у. е.) изменился на эту дату по сравнению с датой оприходования товара, когда был произведен данный вычет по НДС. Такая же позиция изложена в Письме УФНС России по г. Москве от 10.02.2010 N 16-15/013804. Если счет-фактура при отгрузке выписан продавцом в условных единицах, то у покупателя возникает право на вычет после того, как товар принят к учету. Положения гл. 21 НК РФ не содержат указаний, по какому курсу должна производиться оценка НДС в этом случае.

Отметим, что при снижении курса валюты на дату оплаты налогоплательщику выгодно придерживаться точки зрения финансового ведомства.

Суммы НДС, указанные в условных единицах, пересчитываются в рубли по курсу, действующему на дату принятия к учету товаров (работ, услуг). В дальнейшем принятая к вычету сумма налога не корректируется (Письма Минфина России от 03.08.2010 N 03-07-11/336, 07.06.2010 N 03-07-09/35, 28.04.2010 N 03-07-11/155).

Наконец, мы подошли к самому интересному - вопросу об изменениях, действующих с 01.10.2011.

 

<div style="text-align: left;">
 
 </div>

 <div style="text-align: left;">Порядок учета с 1 октября 2011 г.</div>



Как мы писали выше, в НК РФ внесены изменения, которые предлагают иной подход к решению рассматриваемого вопроса, устраняя при определении налоговой базы по НДС вышеперечисленные сложности. Ни положительные, ни отрицательные суммовые разницы не повлияют на НДС, т.к. их необходимо будет отразить в зависимости от колебания курса в составе внереализационных доходов или расходов.

Аналогичная точка зрения уже встречалась в письмах Минфина России. Мы о ней рассказали, рассматривая суммовые разницы у покупателя (Письма Минфина России от 03.08.2010 N 03-07-11/336, 07.06.2010 N 03-07-09/35, 28.04.2010 N 03-07-11/155).

Теперь она прозвучала в п. 4 ст. 153 НК РФ, который гласит: если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав. При определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ.

Другими словами, по договорам в у. е. налоговая база по НДС пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки и при последующей оплате товара она не корректируется, а образовавшиеся суммовые разницы относятся к внереализационным доходам или расходам. Когда курс у. е. приравнивается к той или иной валюте, все кажется относительно понятным, но встречаются ситуации, когда стороны в договоре устанавливают определенный курс у. е. Примером может служить установление курса 1 у. е., равного 1 евро, стоимость которого определяется в размере, равном курсу ЦБ РФ на день оплаты плюс 2%. Как следует поступать в этом случае?

Можно ли действовать согласно п. 4 ст. 153 НК РФ и сложившуюся при расчетах суммовую разницу признать во внереализационных доходах или расходах вместе с НДС в зависимости от колебания курса? Ведь, как гласят положения данного пункта, налоговая база по НДС в у. е. пересчитывается по курсу ЦБ РФ на день отгрузки и при последующей оплате не пересчитывается.

Здесь нет речи ни о каком ином курсе, кроме курса ЦБ РФ. Некоторые эксперты считают, что на дополнительную сумму 2% (как приведено в примере) по суммовой разнице может рассматриваться корректировка базы по НДС с доначисления сумм НДС по правилам, установленным до 01.10.2011. Но проверяющие органы еще не высказали своей точки зрения по этому поводу.

Можно, конечно, поступить иначе. В том же пункте сказано, что при дальнейшей оплате за отгруженные товары в у. е. налоговая база по НДС не корректируется. Следовательно, образовавшиеся суммовые разницы никак не влияют на сумму НДС, рассчитанную при отгрузке или принятую к вычету при принятии к учету товара покупателем.

 

<div style="text-align: left;">
 
</div>

 <div style="text-align: left;">Учет у покупателя</div>



Теперь обратимся к ситуации у покупателя. Он принял товар, стоимость которого выражена в у. е., на учет, получил от продавца счет-фактуру и произвел вычет НДС. Позже осуществил оплату за товар. Очевидно, что сумма налога при отгрузке будет отличаться от суммы налога в момент оплаты из-за разницы курсов валют.

Но покупатель не должен производить корректировку вычета в данном случае. Об этом гласят поправки, внесенные в п. 1 ст. 172 НК РФ. В дополнительном абзаце к данному пункту сказано: при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах, налоговые вычеты, произведенные в порядке, предусмотренном настоящей главой, при последующей оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав не корректируются. Суммовые разницы в части налога, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ.

Но тогда возникает вопрос: по какому курсу требуется определить сумму НДС к вычету, если продавцом счет-фактура при отгрузке составлен в у. е.? Ведь ситуация такова, что дата отгрузки может не совпасть с датой оприходования товара покупателем.

По этому поводу Минфин России выпустил Письмо от 21.09.2011 N 03-07-11/248 (далее - Письмо N 03-07-11/248). В нем финансовое ведомство разъяснило, что право на налоговый вычет у налогоплательщика возникает в налоговом периоде, когда товар приобретен и принят к учету на основании первичных учетных документов и при наличии счета-фактуры, в том числе оформленных в у. е. Поэтому сумма НДС, указанная в счете-фактуре в у. е., пересчитывается в рубли по курсу, действующему на дату принятия товаров на учет.

Как видим, даты отгрузки товара и принятия его на учет покупателем могут быть разные. В Письме Минфин России еще раз подтверждает, что при последующей оплате налоговые вычеты по НДС не корректируются. А суммовые разницы в части налога, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ.

К сведению. В сложившейся ситуации по узаконенным изменениям в Налоговом кодексе покупателю легче стало принимать суммы НДС к вычету. Ведь в момент оприходования товара у него известна сумма НДС к вычету и нет смысла откладывать счет-фактуру для вычета до момента оплаты за полученный товар.

 

<div style="text-align: left;">
 
 </div>

 <div style="text-align: left;">Учет при внесении предоплаты</div>



Как быть, если покупатель произвел предоплату (внес аванс)? В данном случае надо действовать также согласно Письму N 03-07-11/248. Покупатель примет к вычету сумму НДС при осуществлении предоплаты (при условии наличия счета-фактуры от продавца на сумму предоплаты) на дату ее перечисления. После получения товара (оприходования) покупатель восстановит сумму НДС с предоплаты, а также примет к вычету сумму НДС с принятого на учет товара.

Если счет-фактура выписан в у. е., то сумма вычета им определяется по курсу на дату оприходования товара. Если счет-фактура выписан в рублях, то покупатель принимает к вычету ту сумму НДС, которая указана продавцом в счете-фактуре при отгрузке.

Теперь рассмотрим ситуацию по предоплате у продавца. Чиновники считают, что продавец должен поступать аналогично покупателю. Получив предоплату от покупателя, продавец исчисляет с нее сумму НДС, предназначенную к начислению по курсу на дату предоплаты. Произведя отгрузку товара, он снова определяет налоговую базу по НДС по курсу на дату отгрузки. При этом принимает к вычету сумму НДС, ранее начисленную с предоплаты. Хотелось бы обратить внимание еще на одно Письмо Минфина России, посвященное учету договоров в у. е. на условиях предоплаты и порядку формирования счетов-фактур, а также исчислению налоговой базы по НДС (от 12.10.2011 N 03-07-14/99).

В нем финансовое ведомство, ссылаясь на п. 3 ст. 168 НК РФ, указывает на то, что при получении сумм предоплаты в счет предстоящих поставок за товары, реализуемые на территории РФ, соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения указанных сумм оплаты (частичной оплаты). И налогоплательщики обязаны это делать.

При этом если отгрузка товаров осуществляется в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты (частичной оплаты), то счета-фактуры по ней продавец не выставляет. Если моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты) предстоящих поставок товаров, то на день отгрузки товаров в счет поступившей ранее оплаты (частичной оплаты) также возникает момент определения налоговой базы. Основанием такого разъяснения является п. 14 ст. 167 НК РФ.

И главное: независимо от того, что предоплата и отгрузка совершаются в одном налоговом периоде, налогоплательщик должен исчислить налоговую базу по НДС как на день предоплаты (частичной оплаты), так и на день осуществления отгрузки. При этом, согласно п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ, суммы налога НДС, исчисленные с предоплаты, подлежат вычету в том же налоговом периоде. Таким образом, Минфин России говорит, что необходимо четко следовать правилам начисления и принятия к вычету сумм НДС при предварительной оплате, даже если это происходит в одном налоговом периоде.

 

<div style="text-align: left;">
 
 </div>

 <div style="text-align: left;">Новый счет-фактура и код валюты</div>



Нелишним будет сказать и о том, что 26.12.2011 премьер-министр Владимир Путин подписал Постановление Правительства РФ "О счетах-фактурах и признании утратившими силу некоторых нормативных актов Правительства РФ". Данный документ призван заменить Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Документ утверждает новые формы счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также книги покупок и книги продаж, которые необходимо использовать с 2012 г.

Следует отметить, что в новых формах документов - счете-фактуре, корректировочном счете-фактуре, журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур - присутствует обязательный реквизит - код валюты. Это цифровой код и соответствующее ему наименование валюты.

При заполнении нужно пользоваться Общероссийским классификатором валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000. Причем код должен быть единым для всех перечисленных в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Особо указано, что при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях, эквивалентных определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, следует указывать "код 643 наименование российский рубль".

Как видим, выставить счет-фактуру в условных единицах нельзя. Тем самым отпадут многие вопросы в учете и расчете сумм НДС по договорам в условных единицах.

В ближайших номерах мы подробно проанализируем новые формы документов и порядок их учета.

 

<div style="text-align: left;">
 
</div>

<div style="text-align: left;">Источник: Журнал "Налоговый учет для бухгалтера"</div>



<div style="text-align: left;">
 
</div>

Автор материала

Марина Полухина

Руководитель Департамента методологии и консалтинга

Все статьи эксперта

Задать вопрос

Комментарий эксперта

Если вы – представитель СМИ и вам требуется комментарий эксперта, пожалуйста заполните форму.

Запросить комментарий

Материалы для СМИ

Подпишитесь
на новости

Получайте самые актуальные публикации из новостной ленты