Бухгалтерская отчётность за 2025 год по ФСБУ 4/2023: практический разбор

Бухгалтерская отчётность за 2025 год составляется по правилам ФСБУ 4/2023. На практике это означает изменение подхода к формированию показателей, структуре форм и раскрытию информации с учётом принципа существенности.

Ниже собраны ключевые вопросы, на которые бухгалтеру стоит обратить внимание при подготовке отчётности за 2025 год, с учётом Рекомендаций аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций за 2025 год (письмо Минфина России от 22.01.2026 № 07-04-09/3478) – далее Рекомендации аудиторам за 2025 год.

1. Существенность - основа формирования бухгалтерской отчётности

ФСБУ 4/2023 делает принцип существенности базовым для всей бухгалтерской отчётности (р.10 ФСБУ 4). Именно через него решается вопрос:

• какие показатели нужно добавлять в формы;
• где допустима детализация;
• какая информация подлежит раскрытию в пояснениях.

Подходы к определению существенности должны быть закреплены в учётной политике. При этом учитывается не только величина показателя, но и его качественная значимость — влияние на понимание финансового положения и результатов деятельности.

2. Минимальный перечень показателей бухгалтерской отчётности

В ФСБУ 4/2023 скорректирован минимальный перечень показателей для форм бухгалтерской отчётности. Его практическое значение заключается в следующем:

• если в бухгалтерском учёте сформированы данные по показателю из минимального перечня, он должен быть отражён в отчётности независимо от его существенности;
• если данные по показателю не формировались, строка может быть исключена, а при технической невозможности — заполнена нулём или прочерком. При этом, так как единый порядок в стандарте не установлен, выбранный подход рекомендуется закрепить в учётной политике.

3. Бухгалтерский баланс: новые строки

При подготовке баланса за 2025 год необходимо отдельно проверить новые показатели минимального перечня (п.9 ФСБУ 4):

• инвестиционная недвижимость;
• долгосрочные активы к продаже.

Если ранее такие объекты отражались в составе других статей активов, требуется реклассификация и обеспечение сопоставимости данных за прошлые периоды с раскрытием соответствующих пояснений.

4. Формирование структуры бухгалтерского баланса: добавление статей, замена статей группой показателей

ФСБУ 4/2023 допускает гибкое формирование структуры баланса. Организация вправе добавлять показатели или заменять их группой, если это обосновано существенностью и особенностями деятельности организации.

Разработанную форму баланса необходимо утвердить в учётной политике и применять последовательно из года в год.

Когда добавляем отдельные статьи (п.10 ФСБУ 4)

Отдельные показатели включаются в баланс при наличии существенности если:

• они прямо предусмотрены другими ФСБУ (например: гудвил, капитальные вложения в объекты основных средств, права пользования активами);
• это необходимо для отражения специфики деятельности;
• с целью детализации минимального перечня показателей.

Когда допустима замена показателя группой показателей (п.11 ФСБУ 4)

Допускается замена показателей из минимального перечня группой соответствующих показателей, если это улучшает представление информации.

Типичный пример — основные средства, которые могут быть представлены группой:

• основных средств;
• капитальных вложений в объекты основных средств;
• прав пользования активами.

Такой подход допустим при экономической обоснованности и последовательном применении.

Граница между формами и пояснениями

В основных формах отчётности отражаются обобщённые показатели. Детализация информации, как правило, раскрывается в пояснениях.

Выносить детализацию непосредственно в форму отчётности целесообразно только в исключительных случаях — когда без неё искажается понимание финансового положения организации.

5. Классификация активов и обязательств в балансе

Активы

Актив относится к оборотным, если (п.14 ФСБУ 4):

• связан с обычным операционным циклом;
• срок обращения или использования не превышает 12 месяцев после отчётной даты.

Краткосрочная часть внеоборотных (долгосрочных) финансовых вложений всегда отражается как оборотный актив.

Все остальные активы относятся к внеоборотным, в частности:

• дебиторская задолженность, не связанная с операционным циклом (например, долгосрочные займы в части погашения свыше 12 месяцев);
• денежные средства и их эквиваленты с ограничением использования более чем на 12 месяцев;
• авансы, уплаченные при приобретении или создании внеоборотных активов.

Обязательства

Обязательство признаётся краткосрочным (п.17 и.п.18 ФСБУ 4), если:

• подлежит погашению в течение 12 месяцев после отчётной даты;
• связано с обычным операционным циклом;
• отсутствует безусловное права на отсрочку погашения более чем на 12 месяцев.

Все остальные обязательства относятся к долгосрочным.

Часть долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в течение 12 месяцев после отчётной даты, отражается как краткосрочная (п.19 ФСБУ 4).

6. Отчёт о финансовых результатах

В отчёте о финансовых результатах:

• показатели по прекращаемой деятельности отражаются одной суммой (п.26 ФСБУ 4);
• акционерные общества приводят показатели базовой и разводнённой прибыли (убытка) на акцию в рублях и копейках (п.31 ФСБУ 4).

Прочие доходы и расходы: правила сворачивания

Показатели прочих доходов и прочих расходов, связанные с одним или несколькими аналогичными фактами хозяйственной жизни зачитываются, за исключением , когда:

• это влияет на понимание финансового результата;
• зачёт прямо запрещен стандартами.

В общем случае подлежат зачёту прочие доходы и расходы по следующим операциям (п.28 ФСБУ 4):

• выбытие основных средств;
• выбытие нематериальных активов;
• курсовые разницы;
• прибыли и убытки от продажи иностранной валюты;
• результат переоценки внеоборотных активов, включаемый в прочие доходы и расходы текущего периода;
• результат обесценения внеоборотных активов, включаемый в прочие доходы и расходы текущего периода;
• создание и восстановление резервов, относимых к прочим доходам и расходам текущего периода.

В пояснениях к бухгалтерской отчётности в разделе учётной политики следует раскрыть информацию, по каким хозяйственным операциям принято решение о свёрнутом отражении в части прочих доходов и расходов в отчёте о прибылях и убытках. Такое решение должно быть обоснованным и последовательным.

Если следующие виды доходов и расходов являются существенными (п. 29 ФСБУ 4), они отражаются развёрнуто в пояснениях:

• обесценение запасов и восстановлением такого обесценения;
• обесценение внеоборотных активов и восстановлением такого обесценения;
• переоценка внеоборотных активов;
• выбытие внеоборотных активов;
• урегулирование судебных разбирательств;
• списание оценочных обязательств.

7. Капитал: отражение в отчётности

ФСБУ 4/2023 не устанавливает фиксированный перечень статей капитала в бухгалтерском балансе— его состав определяется организацией самостоятельно (п.21 ФСБУ 4).

При этом необходимо учитывать:

в бухгалтерском балансе :

• задолженность участников по оплате вкладов не отражается как дебиторская задолженность, а показывается в разделе «Капитал» в скобках;

в отчете об изменениях капитала или в пояснениях должны быть раскрыты (п.39 ФСБУ 4):

• информация о составе резервного капитала и назначении его составляющих;
• сумма дивидендов, начисленных в отчетном периоде,
• сумма дивидендов в расчете на одну акцию или иные аналогичные показатели в рублях и копейках.

8. Отчёт о движении денежных средств

Подход к формированию отчёта о движении денежных средств в целом сохранён. Вместе с тем стандарт уточняет отражение отдельных поступлений, в том числе процентов по дебиторской задолженности покупателей в составе денежных потоков от текущей деятельности.

9. Пояснения к отчётности

При подготовке пояснений важно:

• указать, что отчётность составлена в соответствии с федеральными (и при использовании — отраслевыми) стандартами (п. 45 ФСБУ 4);
• указать информацию об акциях для АО и долях для ООО (п.47 и п.48 ФСБУ 4);
• соблюдать ту же последовательность раскрытия информации, что в бухгалтерском балансе и отчёте о финансовых результатах (п.49 ФСБУ 4);
• каждое пояснение должно иметь номер, на который сделана ссылка в соответствующей статье формы бухгалтерской отчётности (п.50 ФСБУ 4);
• избегать пустых таблиц и избыточных пояснений;
• раскрывать положения учётной политики только по показателям, представленным в бухгалтерской отчётности (Рекомендации аудиторам за 2024 год, письмо Минфина России от 18.12.2024 № 07-04-09/128024).

Если показатель отсутствует и не является существенным, отдельного указания на его отсутствие не требуется.

10. Сопоставимость показателей

Если в 2025 году:

• появляются новые строки;
• меняется группировка показателей;
• информация отражается иначе (свёрнуто или детализировано),

необходимо обеспечить сопоставимость данных с предыдущими периодами и пояснить изменения.

Итог

ФСБУ 4/2023 требует от бухгалтера не механического заполнения форм, а осознанных решений: что показать, как сгруппировать и где раскрыть информацию. Грамотно выстроенная учётная политика и проверка ключевых зон — минимальных перечней, классификации активов и структуры баланса — позволяют спокойно подготовить отчётность за 2025 год без переделок.

Чёткие решения по учётной политике и структуре отчётности позволяют спокойно и без лишних корректировок подготовить бухгалтерскую отчётность за 2025 год.