Предпринимательница не заплатила НДФЛ, получив в дар от матери коммерческую недвижимость, решив, что освобождена от налога. ИФНС доначислила ей 2,43 млн рублей НДФЛ и штраф, указав, что подаренное имущество используется в предпринимательской деятельности. ВС встал на сторону ИП.
В августе 2019 года ИП Хабиева получила в дар от своей матери – ИП Посягиной 11 объектов коммерческой недвижимости (нежилые помещения и земельный участок). В декларации по НДФЛ за 2019 год она не отразила этот доход. В 2023 году налоговая инспекция выявила, что одаряемая использовала объекты в предпринимательской деятельности – сдавала их в аренду. Инспекция решила, что в данном случае абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК (об освобождении от НДФЛ при дарении между близкими родственниками) не применяется. В итоге инспекция доначислила одаряемой НДФЛ в размере 2,43 млн рублей и штраф в размере 30 тыс. рублей.
ИП Хабиева обратилась в суд за признанием решения ИФНС недействительным. Три судебные инстанции отказали в иске, но ВС РФ встал на сторону предпринимателя и разъяснил, что Закон связывает освобождение дохода от НДФЛ при дарении только с наличием семейных или близкородственных отношений между дарителем и одаряемым. Для применения освобождения от НДФЛ не имеют значения характер использования недвижимого имущества (возможный или фактический), его функциональные характеристики, наличие статуса ИП у дарителя или одаряемого.
Налоговая инспекция при вынесении оспариваемого решения проигнорировала официальные разъяснения Минфина (письма от 22.12.2014 № 03-11-11/66174, от 27.05.2019 № 03-11-11/38260, от 12.10.2022 № 03-04-05/98449, от 10.04.2025 № 03-04-05/35604). Минфин последовательно указывал, что освобождение от налогообложения, предусмотренное в абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК, применяется и в случаях, когда гражданин получает в дар от близкого родственника нежилые объекты и использует их в предпринимательской деятельности.
