Что собой представляет код ОКВЭД? Как он влияет на расчёт налогов и страховых взносов? Почему в условиях экономического кризиса важно выбрать «правильный» ОКВЭД?
Код ОКВЭД впервые требуется для регистрации компаний и индивидуальных предпринимателей. В этот момент используется классификатор ОК 029-2001 (действие версии ОК 029-2001 было продлено до 01.01.2017 года на основании приказа Росстандарта РФ от 10.11.2015 № 1745-ст, а также письмами ФНС РФ от 18.08.2014 № СА-4-14/16465 и от 07.08.2014 № НД-3-14/2624). Многие предприниматели относятся к выбору основного ОКВЭД легкомысленно, хотя именно этот код определяет не только налоговые льготы, но и возможность получения кредитных каникул и других преференций, что особенно важно в кризисных условиях, таких как пандемия коронавируса.
ОКВЭД и отмена налогов и взносов
Для ряда предпринимателей (малый и средний бизнес), а также социально ориентированных НКО Правительство РФ приняло решение о списании налогов и страховых взносов за второй квартал 2020 года (ст. 2 Федерального закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ). Так, компании и ИП, включённые в Перечень пострадавших отраслей, были освобождены от уплаты налогов за второй квартал 2020 года (кроме НДС, выполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ и налога на прибыль).
Страхователи, осуществляющие деятельность в пострадавших сферах экономики, также освобождены от уплаты страховых взносов (применяется нулевой тариф) на выплаты физическим лицам за период с апреля по июнь 2020 года.
Перечни пострадавших отраслей привязаны к кодам ОКВЭД, и при отмене налогов и взносов налоговые органы ориентируются именно на выбранный основной код ОКВЭД.
ОКВЭД и отсрочка по уплате налогов
Выбор «правильного» ОКВЭД поможет предпринимателям получить отсрочку по уплате налогов (в том числе авансовых платежей) и страховых взносов. Это касается бизнесменов, чья основная деятельность на 01.03.2020 попадает в Перечень пострадавших отраслей (за исключением НДС, выполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ и налога на прибыль). На акцизы и НДПИ отсрочка не распространяется. Для получения отсрочки по НДС и страховым взносам нужно ориентироваться на специальный Перечень, утверждённый Постановлением Правительства РФ от 24.04.2020 № 570.
Малый и средний бизнес может рассчитывать на отсрочку сроком от 3 месяцев до года (в зависимости от соблюдения определённых условий). Отсрочка применяется к налогам и взносам, которые подлежат уплате в 2020 году.
Для бизнеса в Москве предусмотрено продление сроков уплаты некоторых налогов и сборов. Так, срок уплаты торгового сбора за первый квартал 2020 года продлён до 31 декабря 2020 года. На тот же срок отсрочили уплату авансовых платежей за первый квартал 2020 года по налогу на имущество и земельному налогу для организаций, работающих в сфере культуры, торговли, спорта, общественного питания, гостиничного бизнеса, туризма и предоставления бытовых услуг.
ОКВЭД и льготы по НДС
Налоговые органы нередко отказывают налогоплательщикам в применении льгот по НДС, предусмотренных статьёй 149 НК РФ, по причине отсутствия соответствующего кода ОКВЭД в ЕГРЮЛ.
Однако судебная практика показывает, что глава 21 НК РФ не связывает право компании на использование льготы по НДС с указанием соответствующего кода ОКВЭД в ЕГРЮЛ. Указание другого кода в декларации не влияет на обоснованность применения налоговой ставки по НДС. Применение ставки основывается на строке в налоговой декларации, в которой отображаются хозяйственные операции, совершённые налогоплательщиком.
Например, компания ошибочно указала код ОКВЭД 60.30.1 и применяла нулевую ставку по НДС, но на самом деле не имела оснований для её использования (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ). Несмотря на правильный код ОКВЭД, нулевая ставка не была подтверждена (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 15.09.2015 № А32-31341/2014, Определение ВС РФ от 13.01.2016 № 308-КГ15-17314, отказано в передаче дела в судебную коллегию ВС).
ОКВЭД и налог на прибыль
Несоответствие основного кода ОКВЭД реальной деятельности контрагента может поставить под сомнение обоснованность расходов налогоплательщика. Налоговые органы часто считают, что различие между заявленным кодом ОКВЭД и фактически осуществляемой деятельностью свидетельствует о «проблемности» контрагента. В таком случае налогоплательщика могут обвинить в получении необоснованной налоговой выгоды, наряду с другими признаками ненадёжности контрагента (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.04.2014 № А27-4324/2013).
Банки также проявляют повышенное внимание к операциям клиентов, если приходящие средства на счёт не соответствуют заявленным кодам ОКВЭД. В случае обнаружения таких несоответствий, а также других признаков подозрительной деятельности, банк может отключить клиента от системы дистанционного банковского обслуживания (Постановление АС Поволжского округа от 09.06.2016 № А57-9774/2015).
ОКВЭД и спецрежимы
Выбор кода ОКВЭД определяет, может ли компания применять ЕНВД. Однако, если фактическая деятельность плательщика не соответствует заявленному виду «вменённого» ОКВЭД, то компания не сможет использовать ЕНВД. Например, в одном из судебных дел был отклонён аргумент компании о том, что она занимается автомобильными грузовыми перевозками (ОКВЭД – 60.24), что подпадает под ЕНВД. На деле же налогоплательщик не осуществлял перевозку грузов.
В пункте 3 статьи 346.12 НК РФ указаны ограничения на использование «упрощённой системы налогообложения» (УСН) для компаний, занимающихся определёнными видами деятельности. Этот запрет касается, в частности, операций, соответствующих следующим кодам ОКВЭД (ОК 029-2014):
64.92 — ломбардная деятельность;
92.11 — деятельность казино;
92.12 — деятельность залов игровых автоматов;
12.00 — производство табачных изделий;
29.10 — производство автотранспортных средств.
В условиях экономического спада региональные власти стараются избежать банкротств среди предпринимателей. На уровне областей снижаются налоговые ставки по УСН. Почти в 50 регионах действуют пониженные ставки по УСН: 1 % — для «доходов» и 5 % — для «доходов минус расходы». Например, для предпринимателей, работающих в сфере информационных технологий в Воронежской области, ставка налога составляет 1 % (Закон Воронежской области от 05.04.2011 № 26-ОЗ, в ред. от 02.03.2020). В Пермском крае для популярных видов деятельности ставка установлена на уровне 1 % до 01.01.2021 (Закон Пермского края от 01.04.2015 № 466-ПК, в ред. от 30.03.2020).
В Тюменской области ставка единого налога для предпринимателей в сфере информационных технологий (разработка ПО, консультационные услуги и другие) составляет 1 % до 31.12.2023 года. Для предпринимателей с системой «доходы минус расходы» ставка налога установлена на уровне 5 % до 31.12.2023 года.
Такие налоговые льготы доступны бизнесменам, чьи виды деятельности соответствуют определённым кодам ОКВЭД.
ОКВЭД и кредитные каникулы
Ещё одно послабление, связанное с пандемией коронавируса, касается заемщиков среднего и малого бизнеса. Президент РФ подписал закон (Федеральный закон от 03.04.2020 № 106-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О Центральном банке РФ (Банке России)»), касающийся так называемых кредитных каникул. Однако эти каникулы доступны не всем бизнесменам. Послабления предоставляются только заемщикам, работающим в отраслях, которые наиболее пострадали от коронавируса.
Перечень таких отраслей был утверждён Правительством РФ 03.04.2020 № 434.
Заемщики, являющиеся субъектами малого и среднего бизнеса и заключившие до 3 апреля 2020 года кредитные договоры (в том числе ипотечные) с кредитными учреждениями или некредитными финансовыми организациями, могут обратиться к кредитору с требованием об изменении условий кредитования не позднее 30 сентября 2020 года.
Принадлежность бизнеса к пострадавшей отрасли определяется с помощью кодов ОКВЭД.
ОКВЭД и отсрочка по арендным платежам
Множество компаний из отраслей, пострадавших от коронавируса, получили отсрочки по арендным платежам. Например, в Новгородской области Указом губернатора от 26.03.2020 предусмотрена отсрочка (до 3 месяцев с возможностью оплаты в течение следующих 6 месяцев) по аренде земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Для предпринимателей на 99 % снижен размер арендной платы по договорам аренды недвижимого имущества, принадлежащего государству или муниципалитету.
Арендаторы земельных участков и нежилых объектов в Москве, приостановившие деятельность в период режима повышенной готовности, были освобождены от арендных платежей. Это касается ИП и компаний, работающих в сферах культуры, физической культуры и спорта, выставочной, развлекательной, образовательной деятельности, туризма, гостиничного бизнеса, торговли, общественного питания и бытовых услуг.
Чтобы получить льготы по уплате арендных платежей, деятельность бизнесмена должна соответствовать определённому коду ОКВЭД.
ОКВЭД и субсидия на МРОТ сотрудникам
Малому и среднему бизнесу предоставляется возможность частично выплатить зарплату сотрудникам за счет государства в размере минимального размера оплаты труда (МРОТ) для каждого работника. Это составляет 12 130 рублей ежемесячно на каждого сотрудника. Постановлением Правительства РФ от 24.04.2020 № 576 были утверждены правила получения субсидии в размере 1 МРОТ.
Для того чтобы получить субсидию на зарплату сотрудников в пределах МРОТ, малый и средний бизнес должен принадлежать к отраслям, пострадавшим от коронавируса. Определить, относится ли деятельность бизнеса к пострадавшей отрасли, можно с помощью кодов ОКВЭД, приведённых в Постановлениях Правительства РФ. Предприниматели также могут воспользоваться специальным сервисом на сайте
ФНС РФ.Как уже упоминалось, право на субсидию на выплату минимальной заработной платы имеют предприниматели, чья деятельность соответствует «нужному» коду ОКВЭД, включенному в перечень пострадавших отраслей.
Однако на практике не все предприниматели из пострадавших отраслей имеют «нужный» код ОКВЭД. При регистрации бизнеса многие не уделяли внимания выбору правильного кода, полагая, что он важен только для Росстата РФ. Как показала практика, налоговые органы подходят к этому вопросу формально, ориентируясь на заявленный код ОКВЭД.
Следует отметить, что ОКВЭД — по сути, добровольный классификатор, не являющийся нормативно-правовым актом и не содержащий обязательных правил для применения. Он служит исключительно источником информации и не изменяет права и обязанности субъектов (Апелляционное определение коллегии ВС РФ от 31.10.2017 № АПЛ17-344).
Таким образом, ОКВЭД может быть использован для целей налогообложения только в тех случаях, когда это прямо предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
