2025 год внес массу изменений в налоговые нормы, в том числе нововведения коснулись и последствий выхода участника из состава учредителей как для Общества, так и для физического лица. Таким образом исключили несколько вариантов налоговой оптимизации, что сделало продажу юридического лица менее выгодной.
С 1 января 2025 года при выходе участника из ООО платить налог на доходы физических лиц не нужно только при одновременном выполнении следующих условий:
- участник — налоговый резидент РФ;
- участник владел долей более 5 лет;
- стоимость доли — до 50 млн руб.
Такие требования указаны в статье 217 НК РФ. Освобождение от НДФЛ для нерезидентов с 2025 года не применяется.
Ранее (до 2025 года) НДФЛ не платился, если учредитель продает долю в уставном капитале ООО, принадлежавшую ему более 5 лет. Аналогично действовала льгота по НДФЛ при выходе участника из ООО и выплате ему действительной стоимости доли при владении ею более 5 лет. Это позволяло по безналоговому пути или с минимальным налогообложением вывести имущество из ООО на физическое лицо. Система давала возможность продать компанию даже с миллиардным оборотом, основываясь только на номинальной стоимости уставного капитала.
Те, кто не успел принять решение о расставании с бизнесом и реализовать его до наступления 2025 года, сейчас сталкиваются с достаточно ощутимой финансовой нагрузкой. При расчете налога учитывается не вся полученная сумма в счет выплаты действительной стоимости доли, а «чистый доход» — доход за вычетом расходов, связанных с приобретением доли.
Пример: рыночная стоимость доли в уставном капитале организации составляет 500 000 000 руб., а номинальная — стандартные 10 000 руб. Раньше налог платился с 10 000 руб., а теперь с 499 990 000 руб. (500 000 000 руб. – 10 000 руб.).
И если крупным компаниям всегда был знаком термин «чистые активы», то бизнес поменьше, например СМП, редко о нем задумывался. Тем не менее компания, свободная от долговых обязательств, но имеющая неплохой капитал и резервы, перспективы доходов, даже находясь в сегменте малого бизнеса, претендует на высокую стоимость чистых активов.
В качестве альтернативы продажи доли по номинальной стоимости участники рассматривают варианты продажи по рыночной цене, что позволит избежать налогов для покупателя, оптимизация чистых активов, снижение их стоимости поможет уменьшить налоговую базу, а увеличение уставного капитала может снизить налоговую нагрузку.
Плюсом необходимо учитывать изменившуюся шкалу расчета НДФЛ. Доход может возникнуть не только у участника, продающего долю, но и у покупателя в виде материальной выгоды.
С 2025 года в НК РФ предусмотрена новая норма, согласно которой материальной выгодой признается приобретение доли Общества, при этом способ приобретения (продажа, мена, дарение) не имеет значения. Это особенно актуально при передаче долей между связанными лицами или в семейных бизнесах.
Облагаемый налогом доход в виде материальной выгоды рассчитывается как разница между рыночной стоимостью доли и ценой, по которой она приобретена физическим лицом. Рыночная стоимость доли определяется как действительная стоимость доли на последнюю отчетную дату.
При безвозмездной передаче доли, а также при распределении перешедшей к ООО доли выбывшего участника между оставшимися определять материальную выгоду не нужно. По мнению Минфина, в таких случаях возникает другой вид облагаемого дохода — в натуральной форме в виде безвозмездно полученных физическим лицом имущественных прав. (ст. 211 НК РФ; Письма Минфина от 20.08.2024 № 03-04-05/78157, от 15.12.2023 № 03-04-06/121905).
Расчет происходит по формуле:
Сумма НДФЛ = чистые активы ООО × размер приобретенной доли – расходы физлица на приобретение × налоговая ставка (13 %, 15 %, 30 %).
Интересным с точки зрения новшества в части налогообложения выхода участника из ООО на УСН и выплаты действительной стоимости доли имуществом является также судебный акт Конституционного суда. Суть данного спора заключалась в том, возникает ли у налогоплательщика на УСН обязанность по признанию дохода от реализации при передаче выходящему из Общества с ограниченной ответственностью участнику в счет оплаты действительной стоимости доли не денежных средств, а иного имущества. Верховный суд РФ не смог разрешить данный вопрос (дело № А40-244851/2022) и обратился за разъяснениями в высшую судебную инстанцию.
Постановлением от 21.01.2025 г. № 2-П Конституционный суд РФ разрешил налоговый спор, касающийся порядка налогообложения операции, связанной с выходом участника из ООО и передачей ему имущества в счет действительной стоимости принадлежавшей ему доли. Конституционный суд РФ постановил, что впредь до внесения надлежащих законодательных изменений передача (отчуждение) Обществом с ограниченной ответственностью, применяющим УСН, имущества в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему из него участнику предполагает необходимость обложения налогом экономической выгоды такого налогоплательщика в виде действительной (рыночной) стоимости доли, определяемой в установленном порядке на момент после перехода ее к налогоплательщику. Это косвенно признавал и Минфин России, который в одном из разъяснений указал, что прибыль у Общества есть, но вычитается остаточная стоимость выданного имущества.
В Постановлении указано, что при выходе из хозяйственного общества доход образуется прежде всего у участника в виде превышения рыночной стоимости полученного имущества над затратами на приобретение участия (абзац второй подп. 1 п. 1 ст. 208, абзац второй п. 1 ст. 250 НК РФ). К Обществу при расчетах с вышедшим участником переходит доля последнего. Однако при выдаче имущества выходящему участнику стоимость имущества общества (его чистых активов) очевидно уменьшается.
Таким образом, следуя логике суда, при ликвидации Общество дохода не получает.
Отчуждение доли в ООО в 2025 году — это не просто юридическая процедура, а стратегический процесс.
Учитывая, что тенденция усиления налогового контроля и увеличения размера обязательств имеет положительную динамику, не сюрпризом стал и законопроект «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ» № 909036-8. Предложенные изменения касаются вопросов налогового администрирования, налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, имущественных налогов, акцизов и специальных налоговых режимов.
Касаемо рассматриваемой в настоящей публикации темы хочется особо отметить предложение с 2026 года ввести в действие положения НК РФ и отменить освобождение от НДФЛ доходов, полученных от продажи иностранных акций, а также доходов, полученных при выходе из организации и погашении акций, даже если срок владения ими превышает 5 лет.
При продаже долей в ООО освобождение от НДФЛ в размере 50 млн руб. при пятилетнем непрерывном сроке владения долями не будет действовать, если более 50 % активов таких организаций, по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации, состоят из недвижимого имущества.
И если ограничение в части выхода из Общества можно будет обойти, предусмотрев право Общества на покупку долей участника. С составом активов — сложнее.
В любом случае в 2026 году нас ждут не менее интересные нововведения налоговых инициатив. Те, кто не успел продать/выйти в 2024 году, пожалели об этом в 2025, возможно, те, кто не успеют выйти в 2025, пожалеют об этом и в 2026 году.
