На что следует обратить внимание при составлении бухгалтерской отчётности. Нововведения ФСБУ 4/2023

Обзор основных нововведений

Начиная с бухгалтерской отчётности за 2025 год, коммерческие и некоммерческие организации, за исключением Банка России, организаций бюджетной сферы, обязаны применять ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность».

Насколько серьёзные изменения в правила по формированию бухгалтерской отчётности вносит новый стандарт, разберёмся в настоящей статье.

Итак, ФСБУ 4/2023, устанавливает:

• состав информации;
• условия, при которых бухгалтерская отчетность будет считаться достоверной;
• формы бухгалтерской отчётности;
• состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;
• состав промежуточной бухгалтерской отчетности.

Состав информации, представляемой в бухгалтерской отчётности, в целом не изменился, как и прежде бухгалтерская отчётность состоит из:

1. Бухгалтерского баланса.
2. Отчёта о финансовых результатах (для некоммерческих организаций – отчёт о целевом использовании).
3. Приложений к ним (отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, пояснений).

В новом стандарте актуализированы условия, при которых бухгалтерская отчетность будет считаться достоверной:

• Соответствие действующим ПБУ и ФСБУ;
• Нейтральность;
• Наличие сравнительных показателей;
• Последовательность представления информации от периода к периоду;
• Существенность раскрываемой информации;
• Обособленное раскрытие существенной информации.

Стоит обратить внимание на то, что теперь в стандарте введено определение существенности (п.10 ФСБУ 4), чего ранее не было. Существенность является ключевым фактором для раскрытия информации в бухгалтерской отчётности. Именно этой информации должно уделяться основное внимание при составлении отчётности.

Что касается несущественной информации, ФСБУ позволяет не раскрывать её в отчетности, за исключением случаев минимального перечня статей, предусмотренного для форм отчётности и приложений к ним (п. 9, п. 26, п. 34, п.38 ФСБУ 4).

Также следует обратить внимание на правила для оформления бухгалтерской отчётности, так в отдельную часть вынесен порядок оформления ЗАГОЛОВОЧНОЙ ЧАСТИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ (п.п.58-62 ФСБУ 4), в которую добавлена необходимость раскрытия информации о том, подлежит ли данная бухгалтерская отчётность утверждению и каким органом управления утверждается.

Большая часть правил по оформлению бухгалтерской отчётности закрепляет ранее действовавшие правила, например (п.66 ФСБУ 4):

• вычитаемые или отрицательные значения показателей приводятся в круглых скобках;
• не допускается зачет между показателями, за исключением случаев, когда такой зачет предусмотрен федеральными стандартами;
• пояснения составляются в табличной и (или) текстовой форме;
• показатели, отсутствующие у экономического субъекта, не приводятся. Бухгалтерская отчетность, как правило, не должна содержать указание на отсутствие информации.

Также подробно описаны состав подписи в отчётности, наименования заголовков форм. Предусмотрены новые коды для показателей в формах отчётности.

Изменения в представлении информации в основных формах бухгалтерской отчётности и приложениях к ним

Теперь перейдём к каждой составной части бухгалтерской отчётности и разберём, с чем придётся столкнуться главным бухгалтерам при подготовке отчётности за 2025 год.

ВАЖНО! Без наличия любой из составляющей части бухгалтерской отчётности, отчётность не может называться «бухгалтерской», за исключением упрощенной бухгалтерской отчётности, в которой допускается не составлять отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, при отсутствии существенной информации, но пояснения к отчётности также должны быть с минимальной информацией.

Изменения, внесенные в правила составления БУХГАЛЕТРСКОГО БАЛАНСА:

1. Скорректирован минимальный перечень показателей, который должен раскрываться в балансе:

   • Добавлены показатели: инвестиционная недвижимость, долгосрочные активы к продаже.
   • Исключены из минимального перечня: результаты исследований и разработок, материальные поисковые активы, материальные поисковые активы, доходные вложения в материальные ценности доходы будущих периодов (п.9 ФСБУ 4).
2. Допускается добавлять показатели (п.10 ФСБУ 4), а также объединять показатели в группы (п.11 ФСБУ 4).

   Например, информация об основных средствах может быть представлена группой показателей (капитальные вложения в основные средства, право пользование активом, основные средства).

3. В целях достоверного формирования показателей уточнены понятия оборотных и внеоборотных активов, краткосрочные и долгосрочных обязательств, операционного цикла (п.14 и п.18 ФСБУ 4).
4. Закреплено, что авансы, предварительная оплата поставщикам и подрядчикам, связанные с приобретением (созданием) внеоборотных активов, представляются в бухгалтерском балансе как внеоборотные (п.16 ФСБУ 4).
5. Составляющие капитала определяются коммерческой организацией самостоятельно в зависимости от организационно-правовой формы, источников финансирования деятельности.

Изменения, внесенные в правила составления ОТЧЁТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ:

1. Закреплено, что в общем случае в отчете о финансовых результатах показатели прочих доходов и прочих расходов, связанные с одним или несколькими аналогичными фактами хозяйственной жизни, зачитываются между собой (п.28 ФСБУ 4).
2. Все показатели по прекращаемой деятельности должны быть свёрнуты до финансового результата, что предполагает ведение отдельного аналитического учёта по прекращаемой деятельности (п.26 ФСБУ 4).

3. Введено требование о раскрытии определённых видов доходов и расходов в случае их существенности (в ОФР или пояснениях):

   • обесценением запасов и восстановлением такого обесценения;
   • обесценением внеоборотных активов и восстановлением такого обесценения;
   • переоценкой внеоборотных активов;
   • выбытием внеоборотных активов;
   • урегулированием судебных разбирательств;
   • списанием оценочных обязательств.

ОТЧЁТ ОБ ИЗМЕНЕНИИ КАПИТАЛА претерпел самые существенные изменения и, по сути, он теперь имеет новую структуру:

1. Содержит один раздел, вместо трёх. Показатели по корректировкам, оказывающим влияние на капитал в связи с исправлением существенных ошибок и изменений в учётную политику вынесены в основную часть.
2. Скорректирован минимальный перечень случаев изменения величины капитала.

Добавлено требование о том, что в отчете об изменениях капитала или в пояснениях раскрывается:

• информация о составе резервного капитала и назначении его составляющих;
• сумма дивидендов, начисленных в отчетном периоде;
• сумма дивидендов в расчете на одну акцию или иные аналогичные показатели.

В ОТЧЕТЕ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ практически ничего не изменилось, лишь добавлена строка для отражения поступлений процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков). Она включена в раздел денежных потоков от текущих операций.

Что касается новых требований к ПОЯСНЕНИЯМ К БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ, обращаем внимание на следующие принципиальные новшества:

1. Обязательное указание на то, что бухгалтерская отчётность составлена в соответствии с федеральными и отраслевыми стандартами (п.44 ФСБУ 4).
2. Закреплено обязательным к раскрытию контролирующих лиц (пп. «д» п. 46).
3. Для общественно значимых организаций (ст.5.1 Закон об аудиторской деятельности №307-ФЗ) официально закреплена обязанность по раскрытию информации о выплаченных вознаграждениях аудиторской организации (пп. «з» п. 46).
4. Зафиксирован состав обязательной к раскрытию информации по акциям и долям (п.47 и п.48).
5. Установлено, что последовательность представления информации в пояснениях, должна быть такой же, как в бухгалтерском балансе и отчёте о финансовых результатах.

Перечень является открытым и предполагает обязательное раскрытие любой иной существенной информации.

Что касается изменений для УПРОЩЕННОЙ ОТЧЁТНОСТИ, здесь стоит отметить, что обязательными остаются бухгалтерский баланс и отчёт о финансовых результатах и добавлены пояснения, которые должны содержать минимальный перечень информации. Отчёт об изменениях капитала и отчёт о движении денежных средств, заполняются при наличии существенной информации.

Промежуточная бухгалтерская отчётность

Одним из основных новшеств, введенных ФСБУ 4 являются новые правила по составлению промежуточной отчётности. Здесь сразу обращаем внимание, что обязанность составления промежуточной отчётности, предусмотрена для ограниченного количества организаций, например, для эмитентов ценных бумаг, допущенных к организованным торгам. При этом руководством организации, либо её собственниками, может быть также принято решение о составлении промежуточной отчётности. Например, это будет актуально в случае поквартальной выплаты дивидендов.

Состав промежуточной бухгалтерской отчётности идентичен составу годовой бухгалтерской отчётности. Предусмотрено два варианта содержания промежуточной отчётности:

1. Идентично годовой бухгалтерской отчётности.
2. Только информация о существенных фактах хозяйственной жизни, актуализирующая информацию, раскрытую в годовой бухгалтерской отчетности за год.

Если организация, формирует промежуточную отчётность, в учётной политике следует зафиксировать периоды, за которые она составляется, а также ее содержание.

Промежуточная отчётность также содержит специальное требование к раскрытию, это сезонность.

ВАЖНО! Как и случае годовой отчётности, промежуточная не может быть составлена без какой-либо из составляющих. То есть составлять промежуточную отчётность только в составе баланса и отчёта о финансовых результатах нельзя!

Как осуществить переход на ФСБУ 4/2023

Один из главных вопросов, которые волнуют главных бухгалтеров, каким образом осуществлять переход на ФСБУ 4/2023?

Специальных норм по переходу не предусмотрено. Это не означает, что никаких мероприятий, связанных с началом применения ФСБУ 4, не должно быть проведено, так как есть ряд нововведений, к которым следует подготовиться.

Перед первым применением ФСБУ 4 рекомендуем провести следующие мероприятия:

1. Проанализировать учётную политику и привести её в соответствие с ФСБУ 4.
2. Подготовить формы бухгалтерской отчётности и пояснений, используя основные формы, установленные ФСБУ 4. Новый стандарт предлагает широкий выбор форм раскрытия информации в пояснениях. На основе предложенных образцов будет целесообразно разработать форму бухгалтерской отчетности, которая будет применяться последовательного от одного отчётного периода к другому.