Аудит: основные аспекты, виды и значение в бизнесе

Термин «аудит» широко используется в бизнесе как синоним «контроля», «экспертизы», «ревизии» и «проверки». Общим для перечисленных понятий является то, что они все оценивают соответствие фактов документальному отражению или установленному регламенту и имеют цель выявить нарушения.

Однако аудит проверяет достоверность представленных в финансовой (бухгалтерской) отчетности данных не только затем, чтобы выявить ошибки и нарушения, но также, чтобы их исправить и не допустить повторения. Результаты аудита могут быть положены в основу мероприятий по оптимизации учета и улучшению работы всей компании.

Понятие аудита и аудиторской деятельности

П. 3, ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ определяет аудит как «независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности». Соответственно, деятельность по осуществлению аудита называется аудиторской.

Принципы аудита

1. Объективность. Кроме профессионализма аудитора, отсутствие других факторов, которые могли бы повлиять на результат проверки.
2. Профессиональная компетентность. Накопленный опыт, имеющийся объем профессиональных знаний, использование современных IT-решений, применение приемов статистического и экономического анализа делают аудитора профессионалом в своем деле и позволяют ему высказывать мнение о достоверности данных учета и отчетности.
3. Независимость. Аудитор не может быть связан с проверяемой компанией ничем, кроме договора на оказание услуг, что определяет независимость его мнения и поведения.
4. Честность. Приверженность аудитора профессиональному долгу вызывает доверие к мнению, им выраженному.
5. Добросовестность. Аудитор должен тщательно проводить проверку, демонстрируя профессиональную компетентность и оперативность.
6. Конфиденциальность. Аудитор должен обеспечивать сохранность переданных ему документов и не разглашать содержащиеся в них сведения.

Следование аудитором этим принципам является гарантией качества аудита и дает клиенту возможность получить достоверную информацию, которая может быть использована им для принятия управленческих решений.

Виды аудита и их характеристика

Чтобы иметь представление об особенностях аудита, представим классификацию основных видов, сгруппированных в зависимости:

1. От лиц, проводящих аудит:

   • внутренний аудит осуществляется силами самой компании и является одним из основных элементов системы внутреннего контроля, который, хотя и должен существовать на любом предприятии, на практике организован, как правило, лишь в крупных компаниях;
   • внешний аудит проводится привлеченным аудитором и, по своей сути, является формой негосударственного финансового контроля за бизнесом. При этом аудиторская проверка не отменяет государственный контроль за соблюдением компанией налогового и валютного законодательства и не освободит ее от проверок со стороны налоговой и банка, но снизит риски выявления нарушений.

2. От требований законодательства:

   Аудиторские проверки бывают обязательными и инициативными:

   • обязательный аудит, необходимость которого установлена законом для подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;
   • инициативный аудит, решение о проведении которого принимает сам заказчик. При этом аудиторская проверка может охватывать, как годовую или промежуточную бухгалтерскую отчетность, так и отдельные участки учета, исходя из преследуемых руководством компании или ее собственниками целей.

3. От применяемых стандартов аудита:

   • аудит по МСФО (по международным стандартам финансовой отчетности), требования по применению которых обычно является обязательным требованием иностранных бирж, зарубежных акционеров, инвесторов и кредиторов. Обязательный аудит по МСФО также проводится в отношении годовой консолидированной отчетности концернов и холдингов, имеющих разветвленную структуру;
   • аудит по РСБУ(по российским стандартам бухгалтерского учета) проводится в отношении отчетности, сформированной по российским правилам, и является наиболее распространенной формой аудита.

   Виды аудиторских проверок и способ их проведения позволяет выделить еще ряд критериев для классификации аудита:

4. От применяемого подхода:

   • подтверждающий аудит проверяет бухгалтерские документы и отчетность, чтобы подтвердить их достоверность;
   • системно-ориентированный аудит опирается на систему внутреннего контроля, действующую на предприятии. Если способы контроля, применяемые в компании, не вызывают сомнений, то аудит может опираться на его результаты, что существенно сокращает сроки проведения, а также трудозатраты специалистов и стоимость аудита;
   • риск-ориентированный аудит оценивает преимущественно зоны учета, где сконцентрировано большинство рисков появления ошибок и нарушений, и основывается на понимании деятельности компании.

Уже перечисленные виды аудита и их характеристика дают понимание того, что аудиторская проверка эффективно может быть проведена только квалифицированными специалистами, имеющими особый набор знаний и умений, а также многолетний практический опыт.

Аудиторская деятельность

Аудиторская деятельность — это процесс проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий, осуществляемый аудитором в соответствии с профессиональными стандартами.

До конца 2017 года в России действовало 42 федеральных стандарта аудиторской деятельности. В 2018 году им на смену пришли МСА — международные стандарты аудита (ч. 1 ст. 7 № 307-ФЗ), позволяющие достичь большей объективности при проведении аудиторской проверки.

П. 2 ст. 1 № 307-ФЗ определяет, что аудиторская деятельность может осуществляться аудиторской компанией или индивидуальным аудитором.

Каким критериям должен соответствовать аудитор и от чего зависит его надежность:

• Во-первых, аудиторская компания должна располагать достаточным количеством аудиторов с аттестатом в штате, при этом большинство из них должны иметь единый аттестат, полученный после 2011 года. Минимальное требование для ведения аудиторской деятельности — наличие в штате компании минимум трех аудиторов.

Завершающаяся реформа аудиторской деятельности разделила аудиторский рынок на несколько категорий. Так, аудиторские организации, проводящие проверку бухгалтерской отчетности общественно значимых организаций (ОЗО), обязаны соответствовать более высоким требованиям как к количеству аудиторов в штате (не менее 5), так и к объему раскрытия информации. Деятельность аудиторов в этом случае проверяет Федеральное Казначейство. В то время как для проведения аудита организаций-участников российской финансовой системы необходимо войти в реестр аудиторов общественно значимых организаций на финансовом рынке (ОЗО на ФР), который контролирует Банк России. Для включения в этот реестр в аудиторской компании должно быть не менее 12 аудиторов, а критерии проверки еще более жесткие – ее проводит непосредственно ЦБ РФ.

• Во-вторых, аудиторская компания должна являться членом СРО аудиторов (в России, начиная с 2022 года, действует только Ассоциация «Содружество»).
• В-третьих, сведения об аудиторе должны содержаться в реестрах, которые ведут: СРО аудиторов, Федеральное казначейство (аудит общественно значимых организаций), Банк России (аудит общественно значимых организаций на финансовом рынке).
• В-четвертых, СРО «Содружество» контролирует качество работы аудиторов, периодически осуществляя проверки — внешний контроль качества работы. Чаще всего такие проверки проходят 1 раз в 3 года, однако при возникновении особых обстоятельств может быть проведена внеплановая проверка по факту нарушений. Если аудиторская организация входит в реестр аудиторов ОЗО и/или аудиторов ОЗО на ФР, ее проверяют ежегодно Федеральное Казначейство и ЦБ РФ, соответственно. Сведения обо всех проверках отражаются на сайте СРО в открытом доступе.

Другими признаками надежности аудиторской компании также могут быть позиции в рейтингах (рэнкингах), наиболее известный и авторитетный из которых ежегодно составляется аналитическим агентством RAEX, и другие сведения, подтверждающие ее высокую деловую репутацию.

Аудиторские услуги

Как уже отмечалось, аудит весьма разнообразен и имеет множество видов. Несмотря на это, перечень услуг, которые вправе предоставлять аудиторы, является довольно узким. Это объясняется установленными законом ограничениями на совмещение видов деятельности.

Аудиторская деятельность является исключительной, а перечень услуг закреплен в Приложении к приказу Минфина от 09.03.2017 N 33н, которое включает всего 5 пунктов, касающихся аудита бухгалтерской отчетности и финансовой информации, лежащей в основе ее формирования.

Для того чтобы понять, что проверяют при аудите, рассмотрим представленные на российском рынке наиболее популярные аудиторские услуги:

1. Обязательный и инициативный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, который должен подтвердить достоверность содержащихся в ней сведений.

   Обязательный аудит проводится в отношении:

   1. ПАО (п. 3.1. ст. 88 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах).
   2. Компаний, у которых в предшествующем отчетному году сумма активов была больше 400 млн руб. или доход от предпринимательской деятельности (до уплаты налогов) превышает 800 млн. руб. (пп. 4, п. 1 ст. 5 № 307-ФЗ).
   3. Застройщиков, привлекающих средства от участников долевого строительства (п. 5 ст. 3 № 214-ФЗ).
   4. АО, акции которых есть у государства (пп. 5, п. 1 ст. 5 № 307-ФЗ) или их ценные бумаги торгуются на фондовой бирже (пп. 1, п. 1 ст. 5 № 307-ФЗ).
   5. НКО и фондов, поступления у которых за предыдущий год составили более 3 млн руб. (пп. 3, п. 1 ст. 5 № 307-ФЗ).
   6. Банков, страховщиков, МФО, инвестиционных компаний и бирж, политических партий, СРО и пр.

   Обязывая перечисленные предприятия и организации ежегодно проводить аудит и раскрывать его результаты, государство тем самым обеспечивает прозрачность крупного российского бизнеса и открытость финансового рынка.

   Точно так же популярность инициативного аудита объясняется тем, что достоверность бухгалтерской отчетности является основой снижения инвестиционных, кредитных, налоговых и многих других рисков в бизнесе.

2. Налоговый аудит, необходимость проведения которого диктуется непрерывным ужесточением налогового контроля. Такой аудит позволяет своевременно выявить и устранить налоговые риски, избежать претензий со стороны налоговых органов.

   В ходе налогового аудита проводится проверка деклараций, анализируется правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты налогов и отчислений в социальные внебюджетные фонды. Оценивается правомерность применения льгот, рассматриваются возможности для оптимизации налоговой нагрузки.

3. Комплексный аудит, при котором аудиторская экспертиза охватывает всю деятельность компании за определенный период. Чаще всего в этом случае речь идет об анализе финансово-хозяйственной деятельности (ФХД) или due diligence.

   В ходе комплексного аудита проводится анализ взаимоотношений предприятия с работниками, контрагентами, бюджетом и внебюджетными фондами, материальных, нематериальных и финансовых активов, капитала и обязательств.

   В результате комплексного аудита заказчик получает всестороннюю и объективную информацию о состоянии финансово-экономической деятельности компании, достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.

   Комплексный аудит востребован в ситуациях, когда собственник компании заинтересован в повышении ее прибыльности, в росте капитализации бизнеса или же, если в компании наблюдаются проблемы, либо планируется крупная сделка, связанная с M&A, получением нового финансирования, банковского кредита и пр.

4. Управленческий аудит, в ходе которого проверяется процесс формирования и надлежащее качество управленческой отчетности, предоставляемой собственникам, инвесторам и кредиторам компании.

   Установленная форма бухгалтерской и финансовой отчетности не позволяет обеспечить требуемый ее пользователям уровень детализации и прозрачности. В этом случае на помощь приходит управленческая отчетность, аудирование которой повысит доверие к ней пользователей.

Услуги, сопутствующие аудиту

Клиенты обращаются в аудиторскую компанию в различных ситуациях. Если речь не идет об обязательном аудите, иногда для решения проблем заказчика в работе аудитора могут быть задействованы налоговые консультанты, юристы, маркетологи, оценщики, специалисты кадрового, IT- и других направлений консалтинга.

Однако п. 7 ст. 1 № 307-ФЗ конкретно указывает, какие услуги могут оказывать аудиторские компании в дополнение к аудиту. Данный перечень является закрытым, но в практике аудиторских компаний услуги, сопутствующие аудиту, могут быть классифицированы следующим образом:

1. Бухгалтерский учет и консалтинг:

   • организация системы бухгалтерского учета в компании;
   • восстановление бухгалтерского учета;
   • бухгалтерский аутсорсинг и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
   • бухгалтерское консультирование.

2. Налоговый учет и консалтинг:

   • налоговый консалтинг;
   • постановка системы налогового учета на предприятии;
   • восстановление налогового учета в компании;
   • ведение налогового учета на аутсорсинге, составление налоговых расчетов и деклараций.

3. Юридический консалтинг:

   • правовая поддержка ведения финансово-хозяйственной деятельности компании;
   • представление интересов заказчика в судах.

4. Управленческий консалтинг:

   • анализ и оптимизация бизнес-процессов;
   • структурирование бизнеса;
   • стратегическое консультирование;
   • HR-консалтинг.

5. Финансовый и инвестиционный консалтинг:

   • анализ инвестиционных проектов;
   • составление бизнес-планов;
   • Due diligence.
6. Оценочные услуги.
7. Обучение персонала компаний в областях, связанных с аудитом.

Закон также включает в перечень услуг, сопутствующих аудиту, проведение научно-исследовательской и экспериментальной работы в аудите. В отечественной аудиторской практике подобные услуги оказываются на условиях соглашения с федеральным и региональными правительствами, использующими данные исследований в своей нормотворческой работе.