Аудит формирования финансовых результатов

Одним из самых важных направлений аудиторской проверки является проверка правильности формирования финансовых результатов.

При этом перед проверкой необходимо спланировать и разработать стратегии и программы аудита, определяющие характер, сроки и объем планируемых процедур (п. 9 Международного стандарта аудита 300 «Планирование аудита финансовой отчетности»).

Процесс планирования включает следующие виды работ:

• понимание деятельности аудируемого лица;
• оценка системы внутреннего контроля;
• определение существенности (величина возможной ошибки, которая повлияет на достоверность бухгалтерской отчетности) как на уровне бухгалтерской отчетности в целом (единый уровень существенности), так и на уровне отдельных счетов бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации;
• оценка аудиторского риска;
• осуществление работ по организации аудиторской проверки (определение состава аудиторской группы, руководителя группы, места проведения аудита и т.д.);
• формирование общего плана проведения аудиторской проверки;
• составление программы аудиторской проверки

Что же включает в общем случае программа проверки финансовых результатов?

Аудиторская проверка финансовых результатов

Величина полученной прибыли или убытка является итоговым финансовым результатом производственно-хозяйственной деятельности организации. Она равна разнице между доходами и расходами организации за проверяемый аудитором период времени. Доходы и расходы могут быть от обычных видов деятельности и от деятельности, не являющейся для организации основной. К доходам от обычных видов деятельности относят выручку, полученную в результате продажи продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг, к расходам - затраты (себестоимость), связанные с изготовлением (добычей) и продажей продукции, приобретением и реализацией товаров для перепродажи, выполнением работ и оказанием услуг для сторонних организаций.

В общем плане проведения аудиторской проверки учета финансовых результатов присутствуют следующие пункты:

• аудит учетной политики по формированию и учету финансовых результатов;
• аудит финансовых результатов от обычных видов деятельности;
• аудит прочих доходов и расходов;
• аудит правильности исчисления налога на прибыль;
• проверка и подтверждение статей отчета о финансовых результатах, который является основной формой отчетности, характеризующей результаты финансово-хозяйственной деятельности организаций.

При проведении аудита формирования финансовых результатов аудитор анализирует корректность таких аспектов, как:

• определение и отражение в учете прибыли (убытка) от реализации продукции, товаров, услуг, работ, а также учет прочих доходов и расходов;
• разграничение доходов и расходов по видам (от основной деятельности и прочих операций);
• группировка доходов и расходов по направлениям деятельности и определение финансового результата в разрезе каждого вида деятельности;
• соотношение бухгалтерской прибыли и налоговых обязательств перед бюджетом, корректное определение чистой прибыли (убытка) за отчетный период;
• сопоставление итоговых показателей Отчета о финансовых результатах с данными бухгалтерского учета и соответствующими строками бухгалтерского баланса.

Важно!

Аудитор проверяет полноту отражения выручки и правильность формирования себестоимости, а также прочих доходов и расходов, применяя сплошной или выборочный метод. Порядок выборки определяется согласноМеждународному стандарту аудита 530 «Аудиторская выборка».

Помимо основных хозяйственных операций, формирующих финансовый результат, аудитор обязательно проверит:

• порядок отражения в бухгалтерской отчетности штрафных санкций;
• наличие документов и правильность списания кредиторской и дебиторской задолженности;
• отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации;
• корректность расчета и отражения курсовых разниц;
• учет прибыли, полученной в виде финансовой помощи или иной безвозмездной поддержки.

При аудите финансовых результатов проверяется соблюдение следующих нормативных документов:

• Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности (утверждено Приказом Минфина РФ от 24.07.1998 г. № 34);
• ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» (утв. Приказом Минфина России от 04.10.2023 № 157н), начиная с бухгалтерской отчётности за 2025 год;
• ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н);
• ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н);
• ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н);
• ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н).

В качестве основных источников информации для проверки финансовых результатов аудиторы используют следующие документы:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о финансовых результатах
• бухгалтерские регистры;
• документы первичного бухгалтерского учета (товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг) и пр.);
• уставные и учредительные документы;
• налоговые декларации;
• договоры с контрагентами;
• документы по инвентаризации.

Итогом аудита финансовых результатов будет мнение аудитора относительно их достоверности в бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах, оформленное в аудиторском заключении. Помимо основных выводов в аудиторском заключении, аудитором также будет предоставлен отчёт обо всех выявленных в ходе проверки недостатках и ошибках.