Анализ и сравнение различных видов аудиторских заключений

Аудиторское заключение представляет собой оформление результатов аудита, выраженное в форме официального документа, предназначенного для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента и ее достоверности. То есть, это подтверждение того, что хозяйственные операции и порядок ведения учета в организации соответствуют требованиям законодательства.

Аудиторское заключение выдается по итогам проведения независимого внешнего аудита. Он может быть как добровольным, по желанию руководства компании (инициативный аудит), так и обязательным — по требованию законодательства (обязательный аудит). От инициатора аудиторской проверки зависит необходимость размещения аудиторского заключения на Федеральном ресурсе.

В случае обязательной аудиторской проверки полученное аудиторское заключение обязательно к публикации для ряда компаний. Если результаты аудиторской проверки не размещены, нарушены сроки или есть ошибки в оформлении заключения, компании грозят штрафы до 1 млн рублей (ст. 19.7 КоАП, ч 2 ст. 15.19 КоАП).

Аудиторское заключение, полученное в ходе инициативного аудита, не подлежит обязательной публикации и используется руководством компании с целью оптимизации принятия финансовых, налоговых и управленческих решений.

Также причиной проведения инициативного аудиторской проверки может послужить необходимость подтверждения достоверности финансовых показателей в рамках диалога с потенциальными инвесторами, кредиторами, банками и контрагентами или необходимость в независимой оценке деятельности компании в целях профилактики: получить объективные данные о состоянии бухгалтерского, управленческого учета, документооборота, а также рекомендации по совершенствованию процессов. В вышеописанных случаях аудиторская организация действует по специальному заданию.

Виды аудиторских заключений

Аудитор по завершении аудиторской проверки выносит вердикт о достоверности проверяемой документации. В своем заключении эксперт может выражать:

• Немодифицированное мнение — проверенная отчетность достоверна и замечаний нет (п.16,17,18 МСА 700).
• Модифицированное мнение — наличие существенных ошибок в документации или же невозможность однозначного определения наличия ошибок (п. 6 МСА 705).

Модифицированное аудиторское заключение в свою очередь подразделяется на такие типы:

• Мнение с оговоркой — выявленные искажения являются существенными, но не всеобъемлющими, а также в случаях, когда невозможно получить достаточные аудиторские доказательства для обоснования мнения, но возможное влияние искажений на отчетность не является всеобъемлющим.
• Отрицательное мнение — есть существенные и всеобъемлющие искажения в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
• Отказ от выражения мнения — нет возможности получить достаточные аудиторские доказательства для обоснования мнения, а возможное влияние на финансовую отчетность невыявленных искажений может быть существенным и всеобъемлющим, либо в случаях, когда в наличии многочисленные факторы неопределенности, и полученные аудиторские доказательства не могут быть достаточно надежными.

Сравнительная таблица видов аудиторских заключений

Структура аудиторского заключения

Структура аудиторского заключения описана в ч. 2 ст.6 № 307-ФЗ. Итоговый документ содержит:

• наименование;
• сведения о проверяемой компании (заказчике): название, ОГРН, местонахождение;
• данные об аудиторе;
• перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежала проверке;
• описание ответственности аудируемого лица и аудитора;
• мнение аудитора о достоверности отчетности;
• дата заключения;
• подпись уполномоченного лица.

Заключение может быть разделено на 3 части:

• вводная;
• аналитическая;
• итоговая.

Основной частью является аналитическая. В ней описываются непосредственный объект исследования, нормы и стандарты, на которые опирался в работе аудитор, методология оценки документации и достаточности полученных материалов. К заключению также прилагается вся аудиторская документация, которая доказывает, что проверка соответствует стандарту МСА (приказ Минфина от 09.01.2019 № 2н).

Причины выдачи того или иного вида заключения обязательно регламентируется отдельным пунктом.

Заведомо ложное аудиторское заключение — аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Тот факт, что оно является ложным, можно признать исключительно в судебном порядке. В случае выявления такого аудиторского заключения, аудитор или аудиторская организация лишаются права на аудиторскую деятельность, а для лица, подписавшего такое заключение, также предусмотрено аннулирование квалификационного аттестата и привлечение к уголовной ответственности.

Подпись и дата в аудиторском заключении

Правила подписания аудиторского заключения были обновлены 1 января 2022 года (п. 3.2 ст. 6 закона № 307-ФЗ).

Аудиторское заключение должно содержать подписи руководителя аудита. Рядом с подписью должна быть расшифровка ФИО, а также номер записи в реестре аудиторов и аудиторских организаций. Ставится печать.

В приложении к аудиторскому заключению прикладывается проверяемая бухгалтерская отчетность, подписанная и заверенная печатью аудируемой организации. Все листы аудиторского заключения нумеруются, прошиваются и скрепляются печатью аудитора с указанием общего числа страниц.

Как правило, вся итоговая документация оформляется в 2 экземплярах — по одному на аудитора и аудируемую компанию. Однако любое иное количество экземпляров может быть согласовано на этапе заключения договора.

Дата подписания аудиторского заключения должна соответствовать дате, когда был завершен аудит, но не ранее даты подписания или утверждения финансовой отчетности аудируемого лица.

При этом копии документов, составленных при оказании аудиторских услуг, аудиторская организация должна хранить не менее 5 лет после года, в котором они были получены или составлены. Это касается, в частности, аудиторского заключения со всеми приложениями, а также так называемых рабочих документов.

Сроки подачи аудиторского заключения

Компании, в отношении которых была проведена обязательная аудиторская проверка, раскрывают заключение:

• в налоговой инспекции;
• на Федресурсе.

Как правило, в налоговую инспекцию заключение подается совместно с годовой отчетностью, то есть не позднее 31 марта. В случае отсутствия к 31 марта, оно может быть отправлено отдельно — в течение 10 рабочих дней с даты формирования, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным.

Состав раскрываемых на Федеральном ресурсе сведений зависит от того, публикует ли компания сведения в ГИРБО. Однако, в целом с 2022 года компания должна раскрывать следующую информацию об отчетности и аудиторском заключении (п. 7 ст. 7.1 закона № 129):

• сведения о бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• данные о результатах аудиторской проверки.

Непосредственно скан АЗ предоставлять не требуется, однако важен ряд сведений, в том числе период составления отчетности, данные об аудиторской организации, дата составления аудиторского заключения, мнение, выраженное аудитором (если данные сведения не раскрываются в ГИРБО).

Аудиторское заключение стоит рассматривать не только как элемент государственного контроля за добросовестностью компаний, подлежащих обязательному аудиту, но и как документ, на основании которого можно усовершенствовать и оптимизировать текущие недочеты во внутренней системе компании.

Результаты аудита дают компании возможность взглянуть на свою деятельность с объективной точки зрения и исправить недочеты, а также подтвердить достоверность отчетности и благонадежность компании перед внешними пользователями. По этой причине все более востребованным становится инициативный аудит, проводимый по желанию руководства.