Разработка учетной политики для целей управленческого учета медицинского центра

Дано

В Группу «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» обратилась Компания — крупный медицинский центр, находящийся в активном поиске финансового инвестора. Медцентр работает на рынке много лет, имеет великолепную репутацию, прибылен и хочет расширить свою деятельность, открыв филиалы в других регионах РФ. Для расширения своей деятельности он хочет привлечь финансового инвестора.

Финансовый департамент Компании ежеквартально формирует управленческую отчетность и предоставляет её инвестору за текущий и два предыдущих года.

Сложности

Инвестор, сопоставляя данные управленческой и бухгалтерской отчетности, видит расхождения, поскольку не понимает принципы формирования управленческого отчетности, утвержденные в Компании.

Как следствие, у инвестора возникают сомнения в корректности основных показателей эффективности деятельности Компании, сформированных на основании данных управленского учета, и он просит объяснить причины расхождений.

Решение проблемы

Медицинскому центру необходимо предоставить инвестору Учётную политику финансового управленческого учёта, содержащую основные принципы его ведения, а также их отличия от принципов РСБУ.

Экспертом Группы «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» в кратчайшие сроки была разработана Учётная политика финансового управленческого учёта для медицинского центра, включающая:

1. Принципы консолидации управленческой отчетности.

   Компания (или Группа Компаний) может быть представлена несколькими юридическими лицами. Они ведут между собой хозяйственную деятельность и имеют внутригрупповые обороты. Отчётность по РСБУ составляется по каждому юридическому лицу в отдельности.

   Управленческая отчетность компании формируется консолидированно по всем юридическим лицам и/или по нескольким периметрам консолидации. В Учётной политике должны быть чётко описаны периметры и принципы консолидации отчетности, как определяются внутригрупповые обороты и как они элиминируются.

   Принципы консолидации финансовой управленческой отчетности и её формирование по объектам контроллинга, направлениям деятельности, описываются в Учётной политике финансового управленческого учёта.

2. Принципы признания выручки.

   В Учётной политике должны быть описаны принципы признания выручки: что считается выручкой Компании, и на какую дату она отражается в финансовом управленческом учёте.

   Медицинский центр в управленческом учёте исключает из выручки внутригрупповые обороты (оказание услуг одного юридического лица другому юридическому лицу), а также признаёт выручку методом начислений за каждый календарный день на основе договоров с клиентами. По РСБУ признание выручки производится на дату подписания акта оказания услуг с клиентом.

   Таким образом, величина выручки за отчётный период и дата её признания в управленческом и бухгалтерском учёте не совпадают. Особенности учёта выручки в управленческом учёте и их отличие от РСБУ описывается в Учётной политике финансового управленческого учёта.

3. Принципы признания затрат.

   В Учётной политике финансового управленческого учёта должны быть описаны принципы классификации видов затрат, статьи затрат, принципы их аллокации (распределения по объектам контроллинга), а также дата их отражения в управленческом учёте.

   Медицинский центр для целей управленческого учета выделяет следующие виды затрат:

   • прямые производственные, непосредственно связанные с основной деятельностью (в том числе: оплата труда медицинского персонала, медикаменты, медицинские материалы, лекарственные препараты);
   • косвенные — коммерческие и управленческие расходы (в том числе расходы на маркетинг, оплату труда управленческого персонала).

   Прямые производственные затраты аллоцируются по направлениям деятельности, косвенные затраты аллоцируются по коммерческим и административным подразделениям Группы Компаний. Косвенные затраты не распределяются по направлениям деятельности.

   Такие принципы учёта затрат, а также их отличия от принципов учета затрат по РСБУ необходимо отразить в Учётной политике финансового управленческого учёта.

4. Принципы учёта внеоборотных активов.

   Медицинский центр определяет для целей управленческого учёта основные средства, нематериальные активы и капитальные вложения по принципам отличным от РСБУ. Например, с точки зрения управленческого учёта ремонт бассейна и благоустройство территории классифицируются как капитальные вложения и увеличивают стоимость основных средств, в то время как в бухгалтерском учёте они рассматриваются как текущий ремонт и учитываются как затраты.

   В Учётной политике финансового управленческого учёта необходимо дать определение внеоборотных активов, а также указать сроки их амортизации, которые могут отличаться от сроков амортизации в бухгалтерском учёте.

В этом кейсе описаны только основные моменты, которые включает Учётная политика финансового управленческого учёта. На самом деле их гораздо больше, и все они должны быть детально описаны. В этом случае у потенциального инвестора будет ясное понимание показателей управленческой отчетности и фактического финансового состояния бизнеса. Инвестор сможет быстро принять решение о финансировании и, надеюсь, на выгодных для вас условиях.