Мониторинг изменений в законодательстве от 22.08.2016

Неверный регистрационный номер в расчете по форме 4-ФСС – не повод для штрафа

Компания, имеющая обособленное подразделение в другом регионе, 17 апреля 2015 года направила в ФСС расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за 1 квартал с показателями, относящимися к обособленному подразделению. В расчете ошибочно указан регистрационный номер не по месту нахождения обособленного подразделения, а номер головной компании. Ошибка была исправлена только 7 мая.

ФСС указал на несвоевременное представление расчета и привлек компанию к ответственности по статье 46 закона 212-ФЗ.

Суды трех инстанций (дело № А82-11806/2015) отменили решение фонда, указав на технологию приема расчетов в системе ФСС, утвержденную приказом ФСС от 12.02.2010 № 19. Расчет считается представленным своевременно, если отправленный файл расчета не получил отрицательных результатов при проверке на соответствие требованиям, предъявляемым к расчету в электронном виде. При повторной отправке расчета одного и того же страхователя за один и тот же отчетный период последующие расчеты считаются корректирующими, а датой и временем приема расчета считается дата представления первого расчета. В данном случае первоначальный расчет соответствует требованиям, установленным для электронных документов.

В решении кассации (Ф01-3019/2016 от 05.08.2016) указано: «несмотря на неверный регистрационный номер, Фонд имел возможность определить, что расчет касается деятельности именно структурного подразделения Общества, поскольку содержал прямое указание на это и в нем обозначен код подчиненности …, указывающий на региональное отделение».

22 августа 2016 г.

IAASB представил публикацию по новым формам внешней отчетности

Международный совет по стандартам аудита и гарантии качества (IAASB) – а точнее, специальная рабочая группа в его составе, которая занимается интегрированной отчетностью – представила дискуссионный документ по теме надежности и доверия к новым формам внешней отчетности. В публикации сформулированы десять основных на сегодня сложностей с предоставлением гарантии такой отчетности.

Как отмечает председатель IAASB профессор Арнольд Шилдер (Arnold Schilder), Совету необходимо быть «на передовой» всех сегодняшних дебатов по внешней отчетности, а также способов повышения аудиторами ее надежности и, следовательно, доверия к ней. Он высказал надежду, что сегодняшняя публикация подстегнет дальнейшие обсуждения, которые необходимы, в том числе, и им самим – IAASB, глобальному разработчику стандартов – чтобы лучше понимать, как они могут поспособствовать повышению качества профессиональных аудиторских услуг.

В сегодняшнем документе его авторы рассматривают следующие темы:

• внешние и внутренние факторы, улучшающие надежность и доверие к новым формам внешней отчетности;
• типы профессиональных услуг, которые покрывают международные стандарты от IAASB, наиболее актуальные для этих отчетов – например, услуги гарантии качества;
• основные на сегодня сложности с предоставлением гарантии качества;
• типы руководств, которые могут оказаться полезными в поддержке качества этих услуг.

Также авторы делятся принципиальными выводами, которые им удалось сделать на основе изучения сегодняшней практики новых форм отчетности и связанных с ними профессиональных услуг. Исследование проводилось без привязки к тому, стают ли такие формы отчетов частью ежегодного отчета, или же они публикуются отдельно.

«Внешняя отчетность развивается, и мы знаем, что оказываются различные профессиональные услуги, в том числе гарантии качества в соответствии со стандартами IAASB, – говорит Мерран Келсалл (Merran Kelsall), член IAASB и председатель рабочей группы по интегрированной отчетности. – Мы обнаружили десять ключевых сложностей, связанных с гарантией качества, которые нам хотелось бы изучить, поскольку мы осознаем потребность в дополнительной гибкости этих услуг на фоне дальнейшего развития и взросления внешней отчетности».

22 августа 2016 г.

Налоговая служба показала, как заполнить 6-НДФЛ, если налоговые вычеты превышают размер дохода

В ФНС России обратилась компания, 5 мая 2016 года выплатившая работнику зарплату в размере 6750 руб. Этот работник имел право на получение стандартных налоговых вычетов на детей. Сложность заключалась в том, что общая сумма этих вычетов превышала размер самого дохода. Налоговики разъяснили, как в таком случае заполняются строки расчета по форме 6-НДФЛ (письмо ФНС России от 5 августа 2016 г. № БС-4-11/14373 «По вопросу заполнения формы 6-НДФЛ»).

Налоговая служба напомнила, что строка 100 раздела 2 «Дата фактического получения дохода» заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, строка 110 раздела 2 «Дата удержания налога» – с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ, строка 120 раздела 2 «Срок перечисления налога» – с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ).

Исходя из этого, если в указанную дату больше не было выплат, перечисление работнику зарплаты отражается в строках 020, 030 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года. При этом в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года данная операция отражается следующим образом:

• по строке 100 указывается 05.05.2016;
• по строкам 110, 120 – 00.00.0000;
• по строке 130 – 6 750;
• по строке 140 – 0.

Напомним, налоговые агенты обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Подать расчет по форме 6-НДФЛ за девять месяцев текущего года нужно будет не позднее 31 октября.

19 августа 2016 г.

Налоговая служба опубликовала проект обновлений в форму декларации по ЕНВД

Опубликован текст проекта приказа ФНС, которым вносятся изменения в форму декларации по ЕНВД.

В новой редакции будет изложен раздел 3 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период». Изменится ряд штрих-кодов, корректируется формат в части имени файла, содержащего XML схему файла обмена.

В порядке заполнения декларации из пункта 6.2 переносится в пункт 6.1 тезис о том, что значение показателя по строке 040 определяется как разность значений показателей по кодам строк 010 и (020 + 030), и в этом случае значение показателя по строке 040 не может быть меньше, чем 50% от суммы исчисленного единого налога (строка 010). Пока что это касается налогоплательщиков, производящих выплаты физлицам, а согласно проекту, будет касаться всех (в том числе и ИП, не имеющих наемных работников).

Напомним, ранее уже сообщалось, что эти изменения вызваны вступлением в силу с 1 января 2017 года статьи 2 федерального закона от 02.07.2016 № 178-ФЗ, которым определено, что исчисленная за налоговый период сумма единого налога уменьшается налогоплательщиком на сумму взносов на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде, вне зависимости от выплаты работникам вознаграждений.

Согласно проекту «настоящий приказ применяется, начиная с представления налоговой декларации за I квартал 2016 года». Однако это, по-видимому, опечатка – измененная форма декларации должна начать действовать с первого квартала 2017 года.

19 августа 2016 г.

НДФЛ с зарплаты платится после «фактической выплаты», а не «фактического получения дохода»

В письмах от 25.07.16 № 03-04-06/43479 и № 03-04-06/43463 Минфин в очередной раз указал: до истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Таким образом, удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов только при их фактической выплате после окончания месяца, за который эта сумма налога была исчислена.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

В первом письме ведомство рассмотрело пример, когда зарплата выплачивалась 3-го и 7-го числа месяца, следующего за расчетным. При этом необходимо удержать исчисленный за предшествующий месяц налог с той части, которая фактически выплачена, и перечислить его в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода, то есть 4-го и 8-го числа соответственно. Аналогичное мнение ранее высказывала ФНС.

Во втором письме Минфин разъяснил, что при выплате зарплаты 5-го числа месяца, следующего за расчетным, необходимо удержать исчисленный за предшествующий месяц налог и перечислить его в бюджет не позднее 6-го числа. Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда всегда признается последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности (30-е или 31-е число месяца, за исключением февраля), а датой фактической выплаты – дата выплаты зарплаты по итогам месяца, установленная положениями коллективного договора.

19 августа 2016 г.

Разъяснен порядок заполнения 6-НДФЛ при выплате работнику премии

Налоговая служба рассказала, как правильно отразить в расчете по форме 6-НДФЛ сумму выплаченной работнику премии (письмо ФНС России от 8 июня 2016 г. № БС-4-11/10169@ «О заполнении расчета по форме 6-НДФЛ при выплате премии»). Специалисты напомнили, что дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Это же относится к доходу в виде премии.

Налоговики рассмотрели пример, когда премия в размере 10 тыс. руб. была выплачена работнику 18 марта 2016 года. Эта операция должна быть отражена в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года следующим образом:

• по строке 100 указывается 18.03.2016;
• по строке 110 –18.03.2016;
• по строке 120 – 21.03.2016 (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ);
• по строке 130 –10 000;
• по строке 140 –1300.

Служба обосновала это тем, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом (п. 4 ст. 226 НК РФ).

При этом налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

В следующий раз отчитаться по форме 6-НДФЛ надо будет не позднее 31 октября за девять месяцев 2016 года.

19 августа 2016 г.

Если в расчете 4-ФСС указан неверный регистрационный номер, обязанность по его представлению не нарушена

Речь идет о ситуации, когда расчет по форме 4-ФСС направило обособленное подразделение компании. При этом оно ошиблось в регистрационном номере страхователя, указав номер головной организации (7738014001) вместо своего (7604090026). Расчет был подан 17 апреля 2015 года. Затем обособленное подразделение самостоятельно заметило свою ошибку и 7 мая 2015 года направило повторно тот же самый расчет уже с правильным номером.

Однако ФСС России посчитал, что формально расчет не был представлен, поскольку к 7 мая сроки его подачи истекли. На основании этого Фонд начислил обществу штрафы в общей сумме около 130 тыс. руб. (ст. 46 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», ст. 19 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Общество с этим не согласилось, обжаловало решение ФСС России в суд, и суды первой, апелляционной и кассационной инстанций встали на его сторону (решение Арбитражного суда Ярославской области от 15 января 2016 г. по делу № А82-11806/2015, постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 13 апреля 2016 г. № 02АП-1708/16, постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 5 августа 2016 г. № Ф01-3019/16 по делу № А82-11806/2015).

Судьи сослались на то, что расчет считается представленным своевременно, если соблюдены сроки его подачи и отправленный файл расчета не получил отрицательных результатов при проверке (п. 4.7 Технологии приема расчетов страхователей по начисленным и уплаченным страховым взносам в системе Фонда социального страхования Российской Федерации в электронном виде с применением электронной цифровой подписи; далее – Технология). А результат проверки был положительным.

Кроме того, при повторной отправке расчета одного и того же страхователя за один и тот же отчетный период последующие расчеты страхователя будут считаться корректирующими, а датой и временем приема расчета будет считаться дата представления первого расчета (п. 4.8 Технологии).

Наконец, несмотря на неверный регистрационный номер, Фонд имел возможность определить, что расчет касается деятельности именно структурного подразделения Общества, поскольку содержал прямое указание на это и в нем был обозначен код подчиненности 76002, указывающий на региональное отделение.

18 августа 2016 г.

Минфин России рассказал, как учитывать арендные расходы на землю, предназначенную для строительства

Имеются в виду расходы в виде арендной платы за земельный участок, предназначенный для капитального строительства, осуществляемые до начала строительства, а также во время него. По мнению финансистов, такие затраты подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств и списанию в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, путем начисления амортизации (ст. 259 НК РФ).

При этом для целей налогового учета расходы по арендной плате за земельный участок в части, используемой под строительство, формируют первоначальную стоимость основного средства пропорционально доле занимаемой площади участка (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 августа 2016 г. № 03-03-06/1/45885 «Об учете арендной платы за участок земли, на котором ведется строительство»).

Минфин России пояснил свою позицию тем, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются, в частности, арендные платежи за арендуемое имущество. В том числе – за земельные участки (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

А первоначальная стоимость основного средства определяется по общему правилу как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов. Министерство напомнило также, что если имущество было передано безвозмездно, в первоначальную его стоимость войдет сумма, в которую было оценено такое имущество (п. 8 ст. 250 НК РФ). Оценка происходит исходя из рыночных цен, но не может быть ниже остаточной стоимости (для амортизируемого имущества) или затрат на производство (для иного имущества). Налогоплательщик должен подтвердить информацию о ценах документально или путем проведения оценки.

18 августа 2016 г.

Один учредитель или одна управляющая компания на ряд юрлиц приведут к проверке сведений ЕГРЮЛ

В письме от 3 августа 2016 г. № ГД-4-14/14127 ФНС напомнила о мероприятиях по обеспечению достоверности ЕГРЮЛ.

Регистрирующий орган может начать проверять достоверность сведений, включенных в ЕГРЮЛ, получив заявления заинтересованного лица о недостоверности сведений, а также иной информации о несоответствии сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, сведениям, полученным территориальными органами ФНС после включения в ЕГРЮЛ таких сведений.

О недостоверности указанных сведений может свидетельствовать, в частности, следующее:

• лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени юрлица, в том числе управляющая организация, выступает в качестве таковых в значительном количестве иных юрлиц;
• участники юрлица являются таковыми в значительном количестве иных юрлиц;
• адрес юрлица, указанный в ЕГРЮЛ, является адресом значительного количества иных юрлиц;
• лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени юрлица (в том числе от имени управляющей организации), является дисквалифицированное физлицо, и срок дисквалификации не истек;
• в отношении лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юрлица, имеется информация о его смерти.

Если юрлицо зарегистрировано до 1 августа 2016 года, то под «значительным количеством» будет пониматься 50 и более юрлиц. То есть общий учредитель, управляющая компания или общий адрес 50 и более юрлиц станут поводом для проверки. Вместе с тем, в другом письме – от 3 августа 2016 г. № ГД-4-14/14126@ – ФНС указала, что для зарегистрированных после 1 августа 2016 года требования будут жестче – под «значительным количеством» будет пониматься всего лишь 5, 10 или 20 юрлиц. Точнее, подозрения у проверяющих появятся, если лицо, имеющее право действовать без доверенности, выступает в качестве таковых более чем в 5 юрлицах; участники юрлица являются таковыми более чем в 10 юрлицах; адрес юрлица, указанный в ЕГРЮЛ, является адресом более чем 10 юрлиц; управляющая организация является таковой более чем в 20 юрлицах.

Получение необходимых объяснений от лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения проверки, получение справок и сведений по вопросам, возникающим при проведении проверки, проведение осмотра объектов недвижимости и привлечение специалиста или эксперта для участия в проведении проверки могут проводиться по поручению регистрирующего органа иными территориальными органами ФНС.

Если при проверке установлена недостоверность сведений об адресе юрлица, о его учредителях (участниках) и о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юрлица, то указанным лицам направляется уведомление о необходимости представления в регистрирующий орган достоверных сведений. В случае непредставления юрлицом таких сведений в течение 30 дней регистрирующий орган вносит в ЕГРЮЛ запись о недостоверности сведений.

18 августа 2016 г.

За 2016 год придется отчитаться в статистику о затратах на производство и продажу

Приказом от 29.07.2016 № 374 Росстат утвердил статистический инструментарий для наблюдения за затратами на производство и продажу продукции (товаров, работ, услуг).

Появились единовременные приложения к форме № 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации», утвержденной приказом Росстата от 15 июля 2015 г. № 320. Приложения будут применяться для отчета за 2016 год. Каждое из приложений касается организаций, основной вид деятельности которых связан с определенной отраслью (например, «Сведения о расходах на производство и продажу продукции (товаров, работ и услуг) организации с основным видом деятельности «Производство пищевых продуктов, включая напитки»). Всего утверждено 54 приложения для различных отраслей.

18 августа 2016 г.

Пособие по временной нетрудоспособности, начисленное за июнь и выплаченное в июле, отражать в 6-НДФЛ за полугодие не нужно

ФНС России рассмотрела ситуацию, когда доход в виде пособия по временной нетрудоспособности был начислен работнику за июнь, но перечислен 5 июля 2016 года. Налогоплательщик интересовался, нужно ли отражать этот доход в строках 020 и 040 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года. Налоговики ответили на этот вопрос отрицательно (письмо ФНС России от 1 августа 2016 г. № БС-4-11/13984@ «О направлении разъяснений по вопросам представления и заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ)»).

Налоговая служба объяснила это тем, что расчет по форме 6-НДФЛ заполняется в том числе на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом. А датой фактического получения дохода в виде пособий по временной нетрудоспособности считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). При этом налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

По мнению ФНС России, операцию по перечислению пособия нужно отразить в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года. При этом в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года операция по выплате в июле указанного дохода отражается следующим образом:

• по строке 100 – 05.07.2016;
• по строке 110 – 05.07.2016;
• по строке 120 – 01.08.2016 (первый рабочий день, следующий за сроком перечисления налога с учетом п. 5 ст. 226 и п. 7 ст. 6.1 НК РФ);
• по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.

17 августа 2016 г.

Обновлены формы статотчетности

Росстат актуализировал многие формы статистической отчетности, многие из них надо будет применять при формировании отчетности за 2016 год (приказ Росстата от 2 августа 2016 г. № 379 «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за численностью, условиями и оплатой труда работников, деятельностью в сфере образования»).

К таким относятся следующие формы:

• № 1-Т «Сведения о численности и заработной плате работников»;
• № 1-Т (условия труда) «Сведения о состоянии условий труда и компенсациях на работах с вредными и (или) опасными условиями труда»;
• № 2-ГС (ГЗ) «Сведения о дополнительном профессиональном образовании федеральных государственных гражданских служащих и государственных гражданских служащих субъектов Российской Федерации»;
• № 2-МС «Сведения о дополнительном профессиональном образовании муниципальных служащих».

Кроме того, сдающих статотчетность компании ожидают обновленные квартальные формы, начиная с отчета за I квартал 2017 года: № П-4 (НЗ) «Сведения о неполной занятости и движении работников» и № 1-Т (ГМС) «Сведения о численности и оплате труда работников государственных органов и органов местного самоуправления по категориям персонала».

Росстат утвердил также указания по заполнению новых форм.

16 августа 2016 г.

ИП, совмещающие УСН и ЕНВД, должны представлять 6-НДФЛ в разные налоговые инспекции

ФНС России разъяснила порядок подачи расчета по форме 6-НДФЛ для таких ИП, которые как плательщики УСН стоят на учете в налоговой по месту жительства, а как плательщики ЕНВД – в инспекциях по месту нахождения каждой из торговых точек (письмо ФНС России от 1 августа 2016 г. № БС-4-11/13984@ «О направлении разъяснений по вопросам представления и заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ)»). Налоговики отметили, что расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников, нанятых в целях осуществления деятельности по УСН, нужно представить в налоговый орган по месту своего жительства. А в отношении доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется ЕНВД, – в налоговые органы по каждому месту учета ИП в связи с осуществлением такой деятельности.

Налоговая служба обосновала это тем, что по общему правилу доход, исчисленный и удержанный налоговым агентом-ИП у работника, уплачивается в бюджет по месту учета (то есть месту жительства, если речь об ИП) налогового агента в налоговом органе (п. 7 ст. 226 НК РФ). А ИП, которые используют ЕНВД, должны перечислять НДФЛ за своих работников в инспекцию по месту учета в качестве плательщика этого спецрежима (абз. 4 п. 7 ст. 226 НК РФ).

К слову, обязанность ИП на «вмененке» представить форму 6-НДФЛ в каждую из инспекций, в которых он состоит на учете, закреплена в п. 2 ст. 230 НК РФ.

ФНС России отдельно подчеркнула, что форма расчета заполняется по каждому ОКТМО отдельно (абз. 1, абз. 5 п. 1.10 раздела II Порядка заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ). Поэтому ИП-налоговые агенты, которые состоят на учете по месту осуществления деятельности с применением ЕНВД, указывают код по ОКТМО по месту учета в связи с осуществлением такой деятельности, в отношении своих наемных работников – код по ОКТМО по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.

16 августа 2016 г.

Расчет по форме 6-НДФЛ нужно заполнять отдельно по каждому обособленному подразделению

ФНС России подчеркнула, что таким образом нужно формировать отчетность и тогда, когда обособленные подразделения состоят на учете в одном налоговом органе (письмо ФНС России от 1 августа 2016 г. № БС-4-11/13984@ «О направлении разъяснений по вопросам представления и заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ)»).

К налоговой службе обратился налоговый агент, который состоит со своими обособленными подразделениями в одном налоговом органе, но находится с ними в различных муниципальных образованиях. Вопрос по поводу заполнения формы 6-НДФЛ возник, поскольку она не предусматривает дополнительных листов для отражения строки «Код по ОКТМО» с разными ОКТМО.

Налоговики отметили, что форма расчета заполняется по каждому ОКТМО отдельно (абз. 1 п. 1.10 разд. I Порядка заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ). Таким образом, на каждое обособленное подразделение нужно заполнить свою форму 6-НДФЛ и подать ее в одну и ту же налоговую инспекцию.

Напомним, налоговые агенты обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие и девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Следующий срок подачи этой отчетности – не позднее 31 октября. Направить расчет по форме 6-НДФЛ нужно за девять месяцев 2016 года

16 августа 2016 г.

Разъяснено, как заполнить 6-НДФЛ, если доход работнику выплачен в натуральной форме

ФНС России рассказала о многих нюансах формирования и подачи отчетности по форме 6-НДФЛ (письмо ФНС России от 1 августа 2016 г. № БС-4-11/13984@ «О направлении разъяснений по вопросам представления и заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ)». В частности, налоговики разъяснили порядок заполнения отчетности, если работникам был выплачен доход в натуральной форме. Компания, которая задала такой вопрос, выплатила доход таким образом 1 июня 2016 года.

Налоговая служба привела пример отражения такого дохода в форме 6-НДФЛ. Она отметила, что в случае если работнику 1 июня 2016 года выплачен доход в натуральной форме, то данная операция отражается в строках 020, 040, 080 раздела 1 и строках 100-140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года.

Данная операция должна быть отражена следующим образом:

• по строке 100 указывается 01.06.2016;
• по строкам 110, 120 – 00.00.0000;
• по строке 130 – соответствующий суммовой показатель;
• по строке 140 – 0.

Напомним, налоговая база по НДФЛ при получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме от организаций и ИП в виде товаров, работ, услуг или иного имущества, определяется как стоимость последних по правилам ст. 105.3 НК РФ. К доходам в натуральной форме относится не только выплата зарплаты товарами, но оплата за работника и товаров, работ, услуг или имущественных прав (в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика), а также передача ему товаров, оказание в его интересах работ или выполнение для него услуг. Если работник частично их оплатил, эта сумма из базы по НДФЛ вычитается (ст. 211 НК РФ).

Добавим, что доля зарплаты, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ).

15 августа 2016 г.

ФНС России: представлять «нулевую» форму 6-НДФЛ не нужно

Налоговая служба подготовила ряд разъяснений по вопросам заполнения и подачи отчетности по форме 6-НДФЛ и, в частности, разъяснила, обязаны ли организации и ИП сдавать «нулевой» расчет (письмо ФНС России от 1 августа 2016 г. № БС-4-11/13984@ «О направлении разъяснений по вопросам представления и заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ)»). В службе ответили на этот вопрос отрицательно.

ФНС России подчеркнула: если организация или ИП не имеют работников, а также не производят выплату доходов физическим лицам, то обязанности по представлению расчета по форме 6-НДФЛ не возникает.

В качестве обоснования специалисты службы напомнили, что расчет по форме 6-НДФЛ подают именно налоговые агенты (абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ). А ими признаются организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. Это же относится к ИП, нотариусам, занимающиеся частной практикой, адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, а также обособленным подразделениям иностранных организаций (п. 1 ст. 226 НК РФ). Кроме того, налоговыми агентами признаются и некоторые лица при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам (п. 2 ст. 226.1 НК РФ).

Расчет 6-НДФЛ подается за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В следующий раз это нужно будет сделать не позднее 31 октября в отношении сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных за девять месяцев 2016 года.

15 августа 2016 г.

О признании недействующими с 1 января 2013 года отдельных норм положения по ведению бухучета

Согласно Решению Верховного Суда РФ от 08.07.2016 № АКПИ16-443 признаны недействующими с 1 января 2013 года отдельные нормы Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

В Верховном Суде РФ оспаривались положения подпунктов «а», «б» пункта 4 (устанавливающих определение бухгалтерского учета), абзац первый пункта 12 (об оформлении хозяйственных операций, проводимых организацией, оправдательными документами), абзацы первый и второй пункта 13 (устанавливающих обязательные реквизиты первичных учетных документов) ПБУ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

С 1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Суд установил несоответствие оспариваемых положений указанному Федеральному закону, в связи с чем признал их недействующими с 1 января 2013 года.

15 августа 2016 г.

Компенсация за задержку выплаты зарплаты страховыми взносами не облагается

К таком выводу приходят суды (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 4 августа 2016 г. № Ф07-5508/16 по делу № А56-71051/2015). В рассмотренном деле ПФР доначислил страховые взносы на денежную компенсацию, которую ОАО «Р» выплатило своим сотрудникам за задержку зарплаты. Общество с этим не согласилось, обжаловало решение, и суды встали на его сторону (решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23 декабря 2015 г. по делу № А56-71051/2015, постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 апреля 2016 г. № 13АП-3869/16).

Окружной суд отметил, что денежная компенсация является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается последнему в силу закона в связи с выполнением им трудовых обязанностей и обеспечивает дополнительную защиту его трудовых прав.

Суд также сослался на позицию Президиума ВАС РФ, в соответствии с которой суммы денежной компенсации за задержку выплаты зарплаты не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. ВАС РФ пояснил в свое время, что они относятся к компенсационным выплатам, связанным с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. И поэтому взносами не облагаются в силу закона (Постановление Президиума ВАС РФ от 10 декабря 2013 г. № 11031/13, подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»).

Напомним, работодатель, нарушивший сроки выплаты зарплаты, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, обязан компенсировать работнику такую задержку. Размер компенсации не может быть ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Коллективным или трудовым договором размер компенсации может быть увеличен. При этом неважно, была ли вина работодателя в возникновении задержки (ст. 236 ТК РФ).

15 августа 2016 г.

ФНС России намерена изменить правила предоставления конфиденциальной информации

Ведомство представило проект соответствующего документа (проект приказа ФНС России «Об информации ограниченного доступа (распространения) и ее предоставлении налоговыми органами»; далее – проект нового приказа). Предполагается, что он заменит аналогичный акт, действующий в настоящее время (приказ МНС России от 3 марта 2003 г. № БГ-3-28/96 «Об утверждении Порядка доступа к конфиденциальной информации налоговых органов»; далее – действующий приказ).

Отметим сразу, что два этих акта по-разному подходят к определению конфиденциальной информации. Действующий приказ не расшифровывает этот термин, и поэтому на практике под ним понимают и налоговую тайну. А новый порядок в случае его одобрения будет распространяться на конфиденциальную информацию за исключением государственной тайны (а налоговая тайна является одной из ее разновидностей).

В проекте нового приказа поясняется, что под конфиденциальной информацией следует понимать информацию, образующуюся в налоговой службе в процессе управленческой деятельности и реализации предоставленных полномочий, незаконное распространение которой может привести к нарушению прав и законных интересов обладателей информации. Перечень ее определен президентским указом и включает в себя служебную тайну, тайну следствия и судопроизводства, коммерческую тайну и т. д. (Указ Президента РФ от 6 марта 1997 г. № 188 «Об утверждении перечня сведений конфиденциального характера»).

Действующий приказ определяет только способы направления запроса о предоставлении информации (фельдсвязью, почтовыми отправлениями, курьерами, нарочными или в электронном виде по ТКС), а также предписывает заверить его печатью канцелярии или электронной подписью. Проект нового приказа сохраняет все эти способы и одновременно конкретизирует, как должен быть оформлен запрос от заявителей каждой категории. К примеру, организации должны будут руководствоваться при его составлении ГОСТ Р 6.30-2003 «Государственный стандарт Российской Федерации. Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов».

Прописаны и формы предоставления конфиденциальной информации: на бумаге или в виде электронного документа.

Уточняется, что запрос должен содержать указание цели и правовые основания затребования конфиденциальной информации и срок предоставления этой информации (при необходимости).

Кроме того, может появиться новое правило: если запрашивается конфиденциальная информация, правообладатель которой установил письменное ограничение на ее передачу третьим лицам, то запрос направляется правообладателю информации, за исключением случаев, установленных федеральными законами. О переадресации запроса будет сообщено направившему запрос пользователю.

15 августа 2016 г.

ФНС России рассказала, освободят ли от штрафа, если исправить ошибки в налоговой отчетности до окончания срока ее подачи

По мнению налоговиков, решающее значение имеет не тот факт, истек ли срок подачи отчетности, а то, выявили ли ошибку проверяющие (письмо ФНС России от 19 июля 2016 г. № БС-4-11/13012 «По вопросу привлечения к ответственности»). Ситуация заключалась в следующем.

В марте компания сдала справки по форме 2-НДФЛ. Но затем она самостоятельно обнаружила в поданных документах недочеты: у некоторых работников был неверно указан ИНН, а в отношении одного сотрудника не отразили неудержанную сумму НДФЛ.

Организация исправила эти ошибки и повторно подала декларацию, причем уложилась в срок до 1 апреля. Напомним, именно в этот день истекает срок подачи 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Но к этому моменту ошибки были уже выявлены налоговыми инспекторами.

ФНС России сделала вывод: в таком случае компания все равно подлежит налоговой ответственности. Дело в том, что НК РФ связывает освобождение от нее только с одним обстоятельством: исправления в отчетность должны быть внесены до того, как были обнаружены налоговиками в ходе камеральной проверки (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).

Таким образом, в случае если до представления уточненных сведений налоговый орган истребовал у налогового агента пояснения по факту обнаружения ошибок (или направил иной документ, свидетельствующий об обнаружении недостоверности сведений, содержащихся в представленной отчетности), освобождение от привлечения к ответственности не применяются.

Поэтому в рассмотренной ситуации на компанию должен быть наложен штраф. В налоговой службе отметили, что представление сведений о доходах физического лица с указанием некорректного ИНН, а равно сведений с искаженными суммовыми показателями является представлением документов, содержащих недостоверные сведения и образует состав налогового правонарушения (ст. 126.1 НК РФ). Напомним, штраф за это деяние составляет 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.

Добавим, что рассмотренные правила подачи уточненных документов в налоговую инспекцию носят универсальный характер и распространяются на всех налогоплательщиков и на все виды отчетности.

12 августа 2016 г.

Минфин России рассказал, как облагаются налогами выплаты сотрудникам при увольнении

Министерство разъяснило некоторые нюансы обложения НДФЛ и налогом на прибыль выходного пособия, компенсаций и прочих выплат, которые полагаются работникам при расторжении трудового договора (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 июля 2016 г. № 03-04-06/42148 «О налогообложении НДФЛ и налогом на прибыль организаций выплат, производимых сотрудникам организации при увольнении»).

Так, Минфин России рассказал, что по общему правилу компенсационные выплаты при увольнении освобождаются от налогообложения (п. 3 ст. 217 НК РФ). Исключение составляют компенсация за неиспользованный отпуск и в некоторых случаях – сумма выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства. Такая сумма будет облагаться НДФЛ, если она превышает в целом трехкратный размер среднего месячного заработка работника. А для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, – шестикратный размер.

Министерство подчеркнуло, что эти выплаты должны быть упомянуты в соглашении о расторжении трудового договора, являющемся неотъемлемой частью трудового договора.

Что касается налога на прибыль, Минфин России отметил, что начисления увольняемым работникам (в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией либо сокращением численности или штата работников) относятся к расходам на оплату труда (п. 9 ст. 255 НК РФ). Поэтому их можно принять к расходам для уменьшения налоговой базы.

Но важно знать, что начислениями увольняемым работникам НК РФ признает производимые работодателем выплаты, которые предусмотрены трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора – в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами (п. 9 ст. 255 НК РФ).

Поэтому принять к расходам выплаты увольняемым работникам можно, но только предусмотрев их в каком-либо из указанных документов.

10 августа 2016 г.

Проценты за пользование чужими денежными средствами облагаются НДФЛ

Минфин России подчеркнул, что в случаях выплаты физическому лицу дохода в виде процентов за пользование чужими денежными средствами налогообложению подлежит вся сумма такого дохода (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 июля 2016 г. № 03-04-06/39492 «Об уплате НДФЛ в связи с выплатами процентов за пользование чужими денежными средствами»). Чиновники напомнили, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 201 НК РФ). А доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ).

Финансисты посчитали, что выплаты налогоплательщику процентов за пользование чужими денежными средствами являются возмещением упущенной выгоды, поскольку имеют целью возместить физическому лицу неполученный доход, который в случае его возникновения подлежал бы обложению НДФЛ.

Министерство призывает при этом не путать проценты за пользование чужими денежными средствами с процентами по вкладам банков. Напомним, последние облагаются НДФЛ не в полном объеме. Налоговой базой будет только превышение начисленной суммы процентов над суммой процентов, рассчитанной по формуле «ставка рефинансирования за период начисления + 5 процентных пунктов». Иными словами, если руководствоваться действующей ставкой рефинансирования, которая составляет 10,5%, то НДФЛ будет начисляться с доходов от процентной ставки по вкладу выше 15,5%. От суммы процентов, начисленной в целом по вкладу, нужно отнять сумму процентов, начисленную по ставке 15,5%. Разница и будет налоговой базой по НДФЛ.

В отношении процентов за пользование чужими денежными средствами это правило не применяется.

10 августа 2016 г.

Форму СЗВ-М в отношении работников нужно представлять независимо от фактического осуществления им выплат

ПФР рассказал о нюансах подачи формы «Сведения о застрахованных лицах» (форма СЗВ-М) (письмо ПФР от 13 июля 2016 г. № ЛЧ-08-26/9856 «О направлении разъяснений по представлению ежемесячной отчетности»). Напомним, по ней должны ежемесячно отчитываться работодатели о каждом работающем у них застрахованном лице – как на основании трудовых договоров, так и на основании гражданско-правовых, поскольку на вознаграждения по последним тоже начисляются страховые взносы (абз. 2 п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»; далее – закон о страховых взносах). Но в зависимости от вида договора различаются правила представления формы СЗВ-М.

Специалисты Фонда подчеркнули: если сотрудник работает на основании трудового договора, форму нужно подать вне зависимости от того, производились ли ему в отчетном периоде выплаты и начислялись ли на них взносы.

А если с лицом заключен гражданско-правовой договор, представить СЗВ-М необходимо только тогда, когда начислялись страховые взносы на вознаграждения по таким договорам (п. 2.2 ст. 11 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования»).

Отдельные пояснения даны для общественных организаций. ПФР отметил, что если между объединением и его участниками отсутствуют трудовые или гражданско-правовые отношения, основанные на трудовых или гражданско-правовых договорах, на выплаты, по которым начисляются и уплачиваются в ПФР страховые взносы, отчетность представлять не нужно.

Что касается благотворительных организаций. Добровольцы могут сотрудничать с ними на основании безвозмездных гражданско-правовых договоров. По общему правилу выплаты на возмещение расходов добровольцев страховыми взносами не облагаются. Исключение составляют расходы на питание в размере, превышающем 700 руб. в день (ч. 5 ст. 7 закона о страховых взносах, п. 3 ст. 217 НК РФ). Следовательно, если благотворительная компания оплачивает добровольцам расходы на питание свыше этой суммы, на таких застрахованных лиц нужно подать сведения по форме СЗВ-М.

Не позднее сегодняшнего дня форму СЗВ-М нужно подать за июль, а не позднее 9 сентября – за август.

10 августа 2016 г.

О статистической отчетности по форме № 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации»

Приказ Росстата от 29.07.2016 № 374 «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за затратами на производство и продажу продукции (товаров, работ, услуг)».

Росстатом утвержден статистический инструментарий для организации федерального статистического наблюдения за затратами на производство и продажу товаров, работ и услуг.

Утверждены 54 формы приложений к форме № 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации», в которых указываются сведения о расходах на производство и продажу продукции (товаров, работ и услуг) организаций по видам деятельности.

Указанные формы также содержат адреса и сроки их представления.

Формы вводятся в действие для отчета за 2016 год.

10 августа 2016 г.

Представительские расходы в бухучете признаются расходами по обычным видам деятельности

Эксперты службы Правового консалтинга «Гарант» проанализировали, как отражаются в бухгалтерском учете представительские расходы. Они отметили, что термин «представительские расходы» в бухучете отсутствует.

При этом все расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99; далее – ПБУ 10/99). По мнению специалистов, представительские расходы относятся к первой группе расходов (п. 5, п. 7 ПБУ 10/99). И никаких ограничений по видам и размерам представительских расходов в бухгалтерском учете нет.

Главное, чтобы они отвечали условиям, при выполнении которых можно признать расходы в бухучете (п. 16 ПБУ 10/99):

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Представительские расходы в бухучете нужно отразить по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» (если организация занимается торговой деятельностью) в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если же произведенные затраты не могут быть признаны представительскими расходами, они относятся в бухгалтерском учете к прочим расходам и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Это же касается ситуаций, когда отсутствуют оправдательные документы.

10 августа 2016 г.