Филиалы юрлиц-резидентов должны применять тот же режим использования зарубежных счетов, что и головные компании
ФНС России разъяснила особенности применения режима пользования резидентами и их филиалами заграничных счетов (письмо ФНС России от 31 июля 2019 г. № БА-4-17/15134@).
Законодательством установлен исчерпывающий перечень допустимых случаев зачисления денежных средств на счета (вклады), открытые в банках, расположенных за пределами российской территории (п. 4 ст. 12 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ, далее – Закон № 173-ФЗ). При этом, как поясняет налоговая служба, нормы, регламентирующие порядок открытия и использования резидентами счетов в банках за пределами территории РФ, распространяются на всех резидентов, без разделения на юридических лиц и их филиалы (ст. 12 Закона № 173-ФЗ). А значит и порядок использования резидентами счетов в банках за пределами территории РФ в равной степени распространяется как на российских юрлиц, так и на созданные ими филиалы, находящиеся за границей.
Кроме того, законодательством предусмотрена обязанность филиалов, так же как и головных организаций, предоставлять в налоговые органы отчет о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами российской территории (п. 7 ст. 12 Закона № 173-ФЗ, утв. постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2005 г. № 819). Данные нормы свидетельствуют, что деятельность филиалов резидентов, связанную с проведением валютных операций по счетам в банках за пределами территории Российской Федерации, нельзя рассматривать как деятельность, на которую не распространяются требования ст. 12и ст. 14 Закона № 173-ФЗ. В противном случае, как полагает ФНС России, Законом № 173-ФЗ должны были быть предусмотрены отдельные положения, регламентирующие деятельность филиалов резидентов, осуществляющих деятельность за пределами территории РФ.
Позиция налоговой службы подтверждается выводами, указанными в постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20 июня 2018 г. № 15АП-8347/2018 и определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 марта 2019 г. № 828-О.
19 августа 2019 г.
При проверке всплыл не списанный в расход старый безнадежный долг: как быть
Если оснований для «безнадежности» несколько, период списания - наиболее ранний по времени, а если совсем не разобраться, то можно следовать правилам исправления ошибок.
Долги ликвидированных организаций, нереальные ко взысканию, списываются в составе внереализационных расходов с даты исключения должника из ЕГРЮЛ, напомнил Минфин.
Если есть несколько оснований для признания задолженности безнадежной, то она списывается в том периоде, в котором имело место основание, первое по времени возникновения, считает ведомство. Решение по выездной проверке в этом плане ничего не меняет – само по себе оно не служит поводом для признания задолженности перед налогоплательщиком безнадежной.
Если не понятно, в каком периоде надо было списать бесперспективный долг, выявленный при проверке, то можно следовать правилам исправления ошибок. Налогоплательщик, допустивший искажения, которые привели к излишней уплате налога за прошлые периоды, имеет право скорректировать налоговую базу за период, в котором ошибка найдена. Это касается и не выявленного вовремя безнадежного долга (письмо от 01.07.19 № 03-03-06/1/48327).
16 августа 2019 г.
ФНС: налоговики должны понимать реальность при проверках холдинговых компаний
ФНС сообщила, что выявила формальный подход налоговых органов при выявлении фактического права на доход (бенефициарного собственника). Если в корпоративных документах компании, получающей доходы от источников в РФ, упоминается холдинговый характер деятельности, то, по мнению налоговиков «на местах», это априори несамостоятельный бизнес.
ФНС разъяснила, что финансирование компаний группы или аффилированных фирм само по себе не говорит об их полной подконтрольности. Если среди заявленных видов деятельности иностранного получателя есть «холдинговая деятельность», «инвестирование», это еще не означает отсутствия права на доход.
«Холдинговые компании представляют собой компании, специализирующиеся на владении и управлении принадлежащими им пакетами акций. При этом это могут быть как внутригрупповые промежуточные холдинговые компании, которым, как правило, принадлежит 100% дочерних операционных предприятий международной группы компаний, так и инвестиционные холдинговые компании (портфельные холдинговые компании), которые держат диверсифицированные пакеты ценных бумаг для одного или нескольких инвесторов», – провела ликбез ФНС.
При проверках, определяя наличие у получателя дохода фактического права на него, налоговики должны «проводить анализ на наличие признаков искусственности», в том числе – признаков того, что инофирма распоряжается активами несамостоятельно (письмо от 8 августа 2019 г. N ЕД-4-13/15696@).
16 августа 2019 г.
В каких случаях оборудование не относится к недвижимости: ФНС признала мнение ВС
Налоговая служба выпустила новые инструкции о квалификации имущества в качестве движимого или недвижимого.
ФНС вновь вернулась к теме деления имущества на «движку» и недвижимость (то есть, на освобожденное от налога и облагаемое). Прежде всего, служба повторила свой излюбленный признак недвижимости – запись в ЕГРН, а при ее отсутствии – документация, в том числе проектная и техническая, экспертные оценки, свидетельствующие о наличии прочной связи с землей (письмо от 30 июля 2019 г. N БС-4-21/14997).
Тем не менее, в этом письме не все, как в прежних. Так, ФНС призвала руководствоваться судебной практикой – решениями ВС, во-первых, по делу № А40-176218/2017 об отнесении технологических трубопроводов и газоходов к недвижимым вещам. Также ФНС обратила взоры своих подчиненных на другое, более свежее решение ВС, которым этот суд фактически перенаправил судебную практику в русло, более выгодное налогоплательщикам.
Это определение от 12.07.2019 N 307-ЭС19-5241 по делу N А05-879/2018. Напомним, ВС указал, что оборудование может относиться к недвижимости, только если предназначено для обслуживания здания. Даже если вынос техники, встроенной в отдельно стоящее здание, невозможен без вреда для него, это не делает ее недвижимой. Кроме того, трансформаторную подстанцию суды, включая ВС, отнесли к «движке».
Помимо всего прочего, ВС усомнился в непогрешимости экспертных оценок, на которые традиционно предлагает опираться ФНС. Поначалу в этом споре суды верили экспертам, нанятым ИФНС и не увидевшим возможности демонтажа оборудования без потерь.
15 августа 2019 г.
Бухотчетность на бумаге сможет сдать только малый бизнес и только - за 2019 год
Порядок представления отчетности в «одно окно» в налоговую все еще в стадии проекта, но уже одобрен по итогам экспертизы.
Минэк выдал положительное заключение на проект порядка представления обязательного экземпляра бухотчетности и АЗ по ней, разработанный ФНС. Новый порядок должен начать действовать со следующего года.
Напомним, со следующего года статистика перестанет собирать бухотчетность (в том числе за 18 год) и вести по ней ресурс. Отчетность за 2019 год надо будет сдать в «одно окно», которым будет налоговая – по этому поводу в прошлом году было принято два федзакона (444-ФЗ и 447-ФЗ).
Напомним основное. Отчетность и аудиторское заключение по ней будут передаваться по ТКС через операторов ЭДО. При этом проект указывает на исключение из этого правила – малый бизнес сможет сдавать отчетность на бумаге, но только – за 2019 год. Для этого, видимо, ФНС недавно разработала рекомендуемые машиночитаемые формы.
Если отчетность подлежит обязательному аудиту, то, «в целях установления связи» между ней и АЗ, организация должна будет в АЗ вписать свое наименование и ИНН. В первоначальной версии проекта предлагалось «при представлении АЗ» указывать, помимо этого, еще и данные аудиторской организации или аудитора.
При сдаче отчетности надо будет применять сертифицированные ФСБ средства криптографической защиты, совместимые со средствами, используемыми в налоговом органе. Электронная подпись понадобится усиленная квалифицированная.
В приеме отчетности откажут, если не соблюден формат, или если она направлена не в тот налоговый орган, или если что-то не так с электронной подписью. Квитанция о приеме будет формироваться в течение одного рабочего дня, равно как и подтверждение даты отправки и уведомление об отка