Деятельность иностранной компании на территории РФ ведется через аккредитованный филиал или представительство путем постановки на учет в налоговых органах по месту осуществления деятельности компании на территории РФ.
В статье мы рассмотрим порядок налогообложения аккредитованного филиала или представительства иностранного юридического лица государства — члена ЕАЭС при осуществлении деятельности на территории РФ. Напомним, что государствами — членами Евразийского экономического союза являются Республика Армения, Республика Беларусь, Республика Казахстан, Кыргызская Республика и Российская Федерация.
Налог на доходы физических лиц
Аккредитованный филиал или постоянное представительство иностранных организаций, выплачивающие доходы физическим лицам по трудовым договорам или договорам гражданско-правового характера, признаются налоговыми агентами (п. п. 1, 1.1 ст. 226 НК РФ).
Налоговые агенты исчисляют налог отдельно по каждому физическому лицу нарастающим итогом с начала года, умножая налоговую базу на ставку.
Налоговая база — доходы, полученные физическим лицом с начала года. Базу считают отдельно по каждой ставке в зависимости от вида дохода. При расчете налога не учитывают необлагаемые доходы. Основная база — зарплата и другие выплаты резидентам по трудовым договорам и ГПД. Основную базу уменьшают на налоговые вычеты (ст. 210 НК РФ).
Ставка налога
Ставки НДФЛ с 2025 года определяются по прогрессивной шкале в зависимости от размера дохода. Данные приведены в таблице.
| Доход с начала года, млн руб. | Ставка, % | Расчет налога (ст. 225 НК РФ) |
|---|---|---|
| не более 2,4 | 13 | доход × 13% |
| от 2,4 до 5 | 15 | 312 000 руб. + (доход – 2,4 млн руб.) × 15% |
| от 5 до 20 | 18 | 702 000 руб. + (доход – 5 млн руб.) × 18% |
| от 20 до 50 | 20 | 3 402 000 руб. + (доход – 20 млн руб.) × 20% |
| более 50 | 22 | 9 402 000 руб. + (доход – 50 млн руб.) × 22% |
Страховые взносы
Аккредитованный филиал или постоянное представительство иностранных организаций, производящие выплаты физическим лицам, относятся к плательщикам страховых взносов (п. 1 ст. 419, ст. 11 НК РФ). Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в рамках трудовых отношений.
Пунктом 3 статьи 98 Договора о ЕАЭС определено, что социальное обеспечение (социальное страхование), кроме пенсионного, трудящихся государств-членов и членов семей осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства.
Согласно пункту 5 статьи 96 Договора о ЕАЭС к социальному обеспечению (социальному страхованию) относятся обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование.
В соответствии с данным пунктом статьи 96 Договора о ЕАЭС государством трудоустройства признается государство-член, на территории которого осуществляется трудовая деятельность (в данном случае государством трудоустройства является Российская Федерация).
Таким образом, учитывая, что на основании вышеприведенных положений Договора о ЕАЭС осуществляющий трудовую деятельность на территории РФ гражданин государства — члена ЕАЭС относится к застрахованным лицампо обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством и по обязательному медицинскому страхованию, выплаты в его пользу, производимые Представительством в рамках трудовых отношений, подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование в общеустановленном порядке.
Пунктом 3 статьи 98 Договора о ЕАЭС предусмотрено, что пенсионное обеспечение трудящихся государств —- членов ЕАЭС регулируется законодательством государства постоянного проживания, а также в соответствии с отдельным международным договором между государствами-членами.
Согласно пункту 1 статьи 3 Соглашения о пенсионном обеспечении трудящихся государств — членов ЕАЭС (Санкт-Петербург, 20 декабря 2019 года), вступившего в силу с 1 января 2021 года (далее Соглашение), формирование пенсионных прав трудящихся осуществляется за счет пенсионных взносов на тех же условиях и в том же порядке, что и формирование пенсионных прав граждан государства трудоустройства.
Таким образом, на основании вышеприведенных положений Соглашения осуществляющий трудовую деятельность на территории Российской Федерации гражданин государства — члена ЕАЭС относится к застрахованным лицам по обязательному пенсионному страхованию, и, соответственно, выплаты, производимые Представительством в рамках трудовых отношений в его пользу, подлежат также обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.
Аналогичные разъяснения приведены Минфином России в письме от 2 сентября 2024 г. № 03-15-05/83011.
Ставка налога
С выплат и иных вознаграждений работникам, производимых представительством в рамках трудовых отношений, страховые взносы на основании статьи 425 НК РФ уплачиваются по единому тарифу в размере 30 % в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов и 15,1 % свыше установленной единой предельной величины базы.
Налог на добавленную стоимость
Аккредитованный филиал или постоянное представительство иностранной организации является плательщиком НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ).
Порядок применения НДС в торговых отношениях государств — членов Евразийского экономического союза (далее ЕАЭС) определяется статьей 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее Договор о ЕАЭС) и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее Протокол), являющимся приложением № 18 к Договору.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 6 статьи 72 Договора о ЕАЭС косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства — члена ЕАЭС с территории другого государства — члена ЕАЭС товаров, импорт которых на территорию одного государства — члена ЕАЭС с территории другого государства — члена ЕАЭС осуществляется в связи с их передачей в пределах одного юридического лица.
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Поэтому реализация на территории РФ аккредитованным филиалом или представительством иностранной организации, состоящим на учете в налоговом органе, товаров, импорт которых ранее осуществлялся в связи с их передачей от иностранной организации данному филиалу или представительству этой организации, облагается НДС в соответствии с положениями НК РФ. Аналогичные разъяснения приведены Минфином России в письмах от 30 мая 2022 г. № 03-07-13/1/50416, от 24 августа 2015 г. № 03-07-13/1/48564.
Ставка налога
Согласно п.3 ст.164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 20 %.
Налог на прибыль
Налогообложение прибыли иностранной организации, ведущей свою деятельность в РФ через аккредитованный филиал или постоянное представительство, осуществляется в порядке, установленном главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
У аккредитованного филиала или постоянного представительства иностранной организации в РФ облагаются налогом на прибыль (п. 2 ст. 247, п. 1 ст. 307 НК РФ):
- доходы от основной деятельности филиала или постоянного представительства, уменьшенные на величину произведенных этим филиалом или представительством расходов в рамках основной деятельности;
- доходы от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом филиала или постоянного представительства за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;
- другие доходы, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, относящиеся к филиалу или постоянному представительству.
Расходы между иностранной организацией и ее филиалом или постоянным представительством в РФ распределяются на основе принятой и закрепленной в соответствующих документах методики определения доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, которая содержит в том числе прозрачный механизм формирования видов расходов, их объема и целей с учетом выполняемых постоянным представительством в Российской Федерации функций, используемых активов и принимаемых экономических (коммерческих) рисков.
Не включаются в расчет прибыли доходы, не учитываемые при определении налоговой базы согласно ст. 251 НК РФ либо на основании действующих международных соглашений, с учетом Многосторонней конвенции по противодействию размыванию налоговой базы, ратифицированной Федеральным законом от 01.05.2019 № 79-ФЗ (при ее применении) (ст. 7 НК РФ, Информационное сообщение Минфина России).
Ставка налога
В соответствии с пунктом 6 статьи 307 НК РФ иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через филиал или постоянное представительство, уплачивают налог по ставкам, установленным пунктом 1 статьи 284 НК РФ, за исключением доходов, перечисленных в подпунктах 1, 2, абзаце втором подпункта 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ. Доходы филиала или постоянного представительства иностранной организации в РФ облагаются налогом на прибыль по основной ставке 25 %.
Для отдельных видов доходов, относящихся к филиалу или постоянному представительству, применяются специальные ставки.
