Как обосновать роялти и минимизировать риски по ТЦО
В современной бизнес-среде интеллектуальная собственность является одним из ключевых активов, генерирующих доход. Когда организация использует бренд, технологию или программное обеспечение, созданные другой компанией внутри одной группы, она выплачивает за это вознаграждение — лицензионный платеж, или роялти. Если стороны сделки являются аффилированными лицами, такая операция немедленно попадает в поле действия законодательства о трансфертном ценообразовании.
Налоговые органы справедливо полагают, что необоснованно завышенные лицензионные платежи — один из самых распространенных способов вывода прибыли из-под налогообложения. В результате, казалось бы, рядовой лицензионный договор внутри холдинга превращается в источник значительных налоговых рисков.
Необходимость тщательного обоснования размера роялти между аффилированными лицами обусловлена несколькими ключевыми факторами:
- Повышенное внимание налоговых органов. ФНС активно развивает компетенции в проверке сделок с НМА, рассматривая их как «зону риска». Расходы на роялти должны быть экономически оправданными и документально подтвержденными.
- Прямой финансовый риск. В случае признания цены сделки нерыночной, компании грозят доначисления налогов, пени и крупные штрафы. Яркий пример — роялти за бренд «Отис», где сумма доначислений превысила 20 млн рублей.
Кейс: «Отис» — классическая ошибка в расчетной базе
Суть спора: налогоплательщик-лицензиат выплачивал роялти в размере 3,5 % от общей суммы всех счетов, выставленных своим заказчикам за товары и услуги, считая, что это соответствует лицензионному соглашению.
Позиция налогового органа: соглашение предполагало, что роялти должно начисляться только на доходы от услуг по техническому обслуживанию лифтов и эскалаторов под товарными знаками «ОТИС». Налогоплательщик же необоснованно включил в базу для расчета доходы от обслуживания лифтов других производителей (Могилевского завода, КМЗ и др.), что привело к завышению суммы платежей в пользу аффилированного лицензиара.
Исход дела: суды трех инстанций, включая Верховный Суд РФ (Определение ВС РФ от 09.11.2022 № 305-ЭС22-20443), поддержали ФНС. С лицензиата были доначислены налог на прибыль, пени и штрафы на общую сумму свыше 20 млн рублей.
Вывод для бизнеса: этот прецедент наглядно показывает, что недостаточно просто установить «рыночную» ставку роялти. Критически важным является точное определение базы для ее начисления, которое должно быть недвусмысленно прописано в договоре и строго соблюдаться на практике.
Методология определения рыночного уровня ставки роялти
Интеллектуальная собственность по определению уникальна. Невозможно найти два абсолютно идентичных товарных знака или патента. Эта уникальность затрудняет поиск прямых аналогов и объективное определение рыночной ставки роялти, требуя от компаний применения комплексных оценочных подходов.
Для обоснования рыночного уровня ставки роялти применяются следующие методы:
- Метод отраслевых стандартов — наиболее распространенный способ определения ставки, основан на использовании среднеотраслевых ставок роялти, информация по которым доступна в статистических сборниках. Считается, что со временем в отраслях складывается общее понимание относительно величины лицензионных платежей.
- Рейтинговый метод — метод, применяемый для определения ставок роялти в случае отсутствия у оцениваемого НМА прямых аналогов. Основан на построении системы рейтингов для сопоставления оцениваемого актива с НМА, по которым доступна информация по сделкам.
- Рыночный (сравнительный) метод — метод определения ставки роялти, основанный на анализе данных по публичным сделкам с сопоставимыми НМА. Требует доступа к специализированным базам данных и тщательного отбора аналогов.
Практическое руководство по минимизации рисков
Чтобы защитить лицензионные выплаты в глазах налоговиков, компания должна предпринять следующие шаги:
✔️ Шаг 1. Привязка базы расчета к конкретному НМА
Формула расчета роялти должна быть максимально прозрачной и прямо привязанной к доходам, генерируемым именно этим активом. Рассмотренный выше кейс — наглядное предупреждение о том, что может произойти при нарушении этого правила. Избегайте абстрактных и двусмысленных формулировок.
✔️ Шаг 2. Подтверждение рыночного уровня ставки
Ключевой и самый весомый аргумент — отчет независимого оценщика о рыночном уровне ставки роялти. Такой отчет является документальным подтверждением того, что компания действовала добросовестно и использовала рыночные показатели.
✔️ Шаг 3. Документирование экономической целесообразности
До заключения договора необходимо подготовить внутренние документы, обосновывающие выгоду от получения лицензии: бизнес-план, маркетинговые исследования, расчеты окупаемости. Это докажет, что сделка совершалась в целях реального бизнеса, а не налоговой оптимизации.
Заключение
В условиях ужесточения контроля за трансфертным ценообразованием продуманный и документально обоснованный подход к установлению лицензионных платежей перестал быть опцией и стал необходимостью. История с «Отис» — это не единичный случай, а системный сигнал для бизнеса: ФНС досконально проверяет не только ставку, но и логику расчета базы роялти. Инвестиции в профессиональную оценку, грамотное юридическое оформление и консалтинг — это не затраты, а страховка от многомиллионных финансовых потерь в будущем. Правильно выстроенная работа с роялти позволяет не только минимизировать налоговые риски, но и повысить прозрачность бизнеса и эффективно управлять стоимостью ключевых активов компании — объектов интеллектуальной собственности.
