Ошибки в счете-фактуре: за что НЕ грозит отказ в вычете по НДС

Напомним, что счет-фактура является основным документом, подтверждающим право на получение вычета по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС).

Согласно статье 169 НК РФ, счет-фактура является основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету (при наличии на то соответствующих оснований). При этом покупателем может являться как налогоплательщик, так и лицо, выполняющее функции налогового агента. Аналогичные правила распространяются и на корректировочные счета-фактуры, выставляемые продавцом покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг в сторону уменьшения.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 НК РФ, согласно которой налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, работ, услуг, имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Несомненно, в процессе хозяйственной деятельности любого предприятия может возникнуть ситуация, при которой в конкретном счете-фактуре будет допущена ошибка. Ошибка, согласно положениям пункта 2 статьи 169 НК РФ, может быть как существенной, влекущей в дальнейшем отказ в вычете НДС, так и несущественной и не являющейся основанием для отказа в получения вычета по НДС. О последних и пойдет речь.

Существенные ошибки в счете-фактуре

Говоря простым языком, несущественными являются ошибки, которые нельзя отнести к существенным. Так, согласно абзацу 1 пункта 2 статьи 169 НК РФ, существенными ошибками являются:

• нарушение требований к содержанию счета-фактуры, то есть к обязательным реквизитам, перечень которых установлен пунктами 5-5.1 статьи 169 НК РФ;

• отсутствие подписи уполномоченного лица (пункт 6 статьи 169 НК РФ).

Несущественные ошибки в счете-фактуре

Незначительные ошибки хотя и упомянуты в НК РФ, не имеют конкретного перечня, в связи с чем возникает закономерный вопрос: а какие именно ошибки воспринимаются налоговыми органами в качестве несущественных? Следует отметить, что некоторые несущественные ошибки прямо перечислены в НК РФ, а именно: неуказание или неверное указание сведений, предусмотренных подпунктами 16-18 пункта 5 статьи 169 НК РФ. Речь идет о регистрационном номере партии, количественной единице измерения и количестве товара, подлежащего прослеживаемости.

Анализируя положения абзацев 2-3 пункта 2 статьи 169 НК РФ, можно выделить следующие условия, при которых ошибка в счете-фактуре может быть признана несущественной:

• Ошибки не препятствуют налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать:

  • продавца покупателя товаров, работ, услуг, имущественных прав;

  • наименование товаров, работ, услуг, имущественных прав;

  • их стоимость;

  • налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю;

• Ошибки не являются следствием невыполнения требований к счету фактуре, предусмотренными пунктами 5, 5.2, 6 статьи 169 НК РФ.

Несмотря на тот факт, что несоблюдение требований к содержанию счета-фактуры, установленных пунктом 5.1 статьи 169 НК РФ, не названо в качестве существенной ошибки в указанных абзацах, исходя из содержания абзаца 1 пункта 2 статьи 169 НК РФ следует воспринимать подобное несоблюдение требований в качестве существенной ошибки.

Примеры несущественных ошибок в счете-фактуре

К несущественным же ошибкам, например, относятся:

1. Опечатки в наименовании и адресе покупателя или продавца, например:

   • n указание Ф.И.О. покупателя-предпринимателя без слов «ИП» (Письмо Минфина России от 07.05.2018 N 03-07-14/30461);

   • n замена прописных букв на строчные в наименованиях продавца и покупателя (Письмо Минфина России от 18.01.2018 N 03-07-09/2238);

   • n лишние символы, например тире или запятые (Письмо Минфина России от 02.05.2012 N 03-07-11/130);

   • n сокращения в адресе, замена прописных букв на строчные или наоборот, смена местами слов, дополнительное указание страны, если в ЕГРИП или ЕГРЮЛ этого нет (Письма Минфина России от 02.04.2019 N 03-07-09/22679, от 25.04.2018 N 03-07-14/27843, от 02.04.2018 N 03-07-14/21045, от 17.01.2018 N 03-07-09/1846, от 20.11.2017 N 03-07-14/76455);

   • n опечатки в наименовании покупателя при наличии верно указанного ИНН покупателя.

2. Нарушение нумерации счетов-фактур.

3. Указание графического символа рубля вместо наименования валюты (Письмо Минфина России от 13.04.2016 N 03-07-11/21095).

4. Указание кода вида товара по ТН ВЭД ЕАЭС при реализации товаров на территории России (Письмо Минфина России от 09.01.2018 N 03-07-08/16).

5. Прочерк вместо фразы «без акциза» (Письмо Минфина России от 18.04.2012 N 03-07-09/37).

6. Отсутствие в графе «Налоговая ставка» счета-фактуры символа «%» (Письмо Минфина России от 03.03.2016 N 03-07-09/12236).

7. Ошибка в номере счета-фактуры (поскольку она не мешает идентифицировать продавца и покупателя, наименование и стоимость товаров, работ или услуг, а также ставку и сумму НДС; Письмо Минфина России от 12.01.2017 N 03-07-09/411);

8. Указание неверного КПП (во-первых, КПП не является обязательным реквизитом, во-вторых, не мешает идентифицировать продавца и покупателя);

9. Отсутствие в счете-фактуре № платежного поручения (аналогично, поскольку не мешает идентификации продавца, покупателя и иных необходимых для налогового контроля элементов).

Судебная практика: отказ в вычете по НДС

В судебной практике есть примеры решений о том, что из-за недостоверной информации о стране происхождения товара и номере таможенной декларации нельзя отказать в вычете по реальной операции:

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 22.03.2017 N Ф05-2626/2017 по делу N А40-96836/2016

Суды признали несостоятельными выводы налогового органа, изложенные в оспариваемом решении, указав на недоказанность обстоятельств взаимозависимости налогоплательщика и его контрагентов, согласованности их действий и умышленного их характера, а также недостоверности представленных налогоплательщиком документов в подтверждение заявленной налоговой выгоды либо недостоверности содержащихся в данных документах сведений, неполноту сведений или их противоречивость.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 21.03.2016 N Ф05-2082/2016 по делу N А41-6499/2015

Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей. Если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик знал о неуплате поставщиками налогов в бюджет, ввиду его взаимозависимости или аффилированности, полученная им налоговая выгода может быть признана необоснованной. Вместе с тем, поставщиками налог в бюджет со спорной операции уплачен. Принимая во внимание положения статьи 20, 105.1 НК РФ, суды обоснованно исходили из того, что в данном случае у заявителя отсутствует факт получения необоснованной налоговой выгоды.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.04.2016 N Ф07-906/2016 по делу N А52-2333/2015

Ошибка, произведенная поставщиком товара в оформленном им документе, который был выставлен Обществу как покупателю товара, не опровергает факт приобретения данного товара заявителем, в том числе и факта его приобретения у указанного в этом документе поставщика. Справедливо признали суды и то, что в этом случае ошибку поставщика в оформленном им документе нельзя вменить в вину Обществу.

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.11.2019 N Ф08-10298/2019 по делу N А53-37211/2018

Суды правильно указали, что в рассматриваемом случае представленные обществом счета-фактуры не могут быть признаны недостоверными, поскольку отсутствие в счетах-фактурах ООО «ПромТехСнаб-07» сведений о стране происхождения товара и номере таможенной декларации не свидетельствует о недостоверности представленных документов. Доказательства несоответствия указанных счетов-фактур требованиями пунктов 5 и 6 статьи 169 Кодекса инспекция не представила.

Источник: Пресс-центр Группы «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ», журнал «Расчет»