Оплата за третьих лиц: как провести и оформить

Статья 313 ГК РФ предусматривает возможность исполнения обязательства по оплате сделки третьим лицом. При этом кредитор обязан принять такой перевод, за исключением случаев, когда из закона, иных правовых актов, условий обязательства вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. Рассмотрим на примерах, как производится такая оплата и как её лучше оформить документально.

Пример 1

Предприятие имеет задолженность перед поставщиком, срок погашения обязательств уже наступил, а у банка, в котором открыт единственный расчётный счёт, отозвана лицензия. Поэтому предприятие обращается к одному из своих дебиторов с просьбой произвести за него платёж в счёт зачёта имеющейся задолженности.

Чтобы перевести денежные средства поставщику, предприятие направляет своему дебитору письменное распоряжение, составленное в произвольной форме, в котором указывает:

• обязательство, в счёт исполнения которого плательщик осуществляет перевод денежных средств (заключённый договор предприятия с плательщиком или имеющийся акт сверки). Например, «в счёт погашения долга ООО «ХХХ» перед нашей организацией по договору №___ от «__»____ 2025 г. просим произвести платёж в пользу _____»;
• наименование и реквизиты организации, в пользу которой будет осуществлён платёж;
• данные для назначения платежа (реквизиты договора, по которому будет производиться платёж, сумму, в том числе НДС).

После перевода платежа кредитору задолженность плательщика перед предприятием, давшим поручение о переводе денежных средств, будет исполнена на сумму этого перевода.

Важно отметить, что предприятие, дав распоряжение дебитору произвести оплату своих обязательств перед кредитором, продолжает нести ответственность перед кредитором за неисполнение или ненадлежащее исполнение договора. Например, если не выдержаны сроки оплаты, предусмотренные этим договором, или выплачена не вся сумма долга.

В бухгалтерском учёте такая операция будет отображена соответствующей проводкой: «Дебет 60 Кредит 62» — отражено погашение долга покупателем за поставщика. Но такую запись бухгалтер сможет сделать только после получения от плательщика подтверждения совершения платежа, в качестве которого может быть копия платёжного поручения с отметкой банка об исполнении.

Чтобы платёж, поступивший от плательщика, с которым кредитор не имеет никаких договорных отношений, не был возвращён обратно как ошибочно зачисленный, этому кредитору следует послать письмо-извещение с примерно следующим содержанием: «Настоящим сообщаем, что оплата, произведённая _____________ (наименование плательщика) платёжным поручением №___ от «__»_____2025 г. на сумму _____ рублей, является погашением наших обязательств по договору».

Налоговый учёт

Каких-либо дополнительных налоговых последствий при осуществлении оплаты не самим поставщиком, а третьим лицом не возникает.

У должника оплата, произведённая не им самим, а третьим лицом, сохраняет право вычесть входной НДС, так как оно не связано с моментом оплаты (п. 1 ст. 171, п. 1. ст. 172 и пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

При исчислении налога на прибыль с использованием метода начисления расходы признаются в налоговом учёте вне зависимости от факта их оплаты. А при использовании кассового метода суммы, оплаченные по поручению предприятия, отражаются в составе расходов, так как это прекращает встречное обязательство перед поставщиком (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Пример 2

Предприятие получило от своего кредитора письменное распоряжение произвести оплату третьему лицу. Конечно, плательщик вправе отказаться переводить средства на счёт третьего лица, если иное не предусмотрено договором.

Если же он согласился оплатить, то для такой оплаты достаточно в платёжном поручении указать назначение платежа, наименование и ИНН организации, за которую произведён этот платёж, сумму платежа (в том числе НДС) и на каком основании (ссылка на письмо). Например: «Оплата за выполненные работы по договору №__ от «__»____ 2025 г. за ООО «ХХХ» — ____ руб., в том числе НДС ___ руб., на основании письма №_ от «__»____ 2025 г.»

В бухгалтерском учёте такая операция будет отображена соответствующими проводками:

• «Дебет 76 Кредит 51» — произведена оплата третьему лицу по поручению продавца (поставщика).
• «Дебет 60 Кредит 76» — произведён зачёт оплаты третьему лицу в счёт погашения задолженности плательщика перед продавцом (поставщиком), давшим поручение на перевод средств третьему лицу.

Налоговый учёт

У плательщика право на вычет входного НДС не теряется (п. 1 ст. 171, п. 1. ст. 172 и пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). И каких-либо корректировок из-за того, что ему пришлось оплачивать не своему кредитору, а третьему лицу, не возникает.

В расчётах налога на прибыль суммы, выплаченные третьим лицам, также не влияют на формирование налоговой базы и включаются в состав расходов в соответствии с принятой учётной политикой.

Пример 3

Предприятие оплачивает налоги за третье лицо. Федеральный закон от 30 ноября 2016 года № 401-ФЗ, внёсший изменения в п. 1 ст. 45 НК РФ, разрешает компаниям и физическим лицам уплачивать налоги и взносы за третьих лиц. При этом за третьих лиц уплачивать можно не только налоги, но и штрафы, пени, задолженности прошлых периодов. Но у плательщиков — третьих лиц нет права требовать возврата излишне уплаченных ими сумм налогов за налогоплательщика.

Платёжное поручение для оплаты налогов за третьих лиц необходимо заполнять с учётом следующих особенностей (пп. 4.1–4.3, 4.11, 5.1–5.3, 5.11 Приложения № 2, Приложение № 5 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 № 107н, Приложение № 1 к Положению Банка России от 29.06.2021 № 762-П):

• в поля, где указывается ИНН и КПП плательщика, нужно вписать данные предприятия, за которое уплачивается налог. Если налог перечисляется за физическое лицо, в реквизите КПП указывается ноль («0»);
• в поле «Плательщик» будет указываться наименование предприятия, осуществляющего этот платёж;
• в поле 101 «Статус плательщика» указывается статус того лица, за которое вносится платёж;
• следует иметь в виду, что реквизит «Назначение платежа» предназначен для указания дополнительной информации, необходимой для идентификации назначения платежа. Здесь следует указать свои ИНН и КПП, затем наименование организации, за которую перечисляете налог, и назначение платежа (например, «Единый налоговый платёж»).

В Письме ФНС № БС-4-21/18529 от 15.09.2017 поясняется, что отношения по оплате налогов за третьих лиц могут оформляться любым из установленных гражданским законодательством способов (например, договором-поручением или письменным распоряжением).

В бухгалтерском учёте такая операция будет отображена соответствующими проводками:

• «Дебет 76 Кредит 51» — оплачена сумма налогов и сборов за третье лицо — налогоплательщика.
• «Дебет 60 Кредит 76» — произведён зачёт задолженности, погашена задолженность плательщика перед предприятием, давшим поручение на перевод средств в уплату налогов.

Налоговый учёт

Дополнительных налоговых последствий у предприятия, оплачивающего налоги за третьих лиц, не возникает, кроме случаев, когда предприятие уплачивает налоги за физических лиц. Налоговые агенты не могут выплачивать НДФЛ за счёт собственных средств (п. 9 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина от 04.09.2018 № 03-04-05/63015).