Активы (имущество) организации — это ресурсы, которые она контролирует. Они могут быть получены в результате сделок. И в дальнейшем обычно используются для получения экономической выгоды. Но иногда компании сталкиваются с обесценением, которое происходит по разным причинам.
Что это такое?
Обесценение — это снижение стоимости актива, в том числе, из-за физического или морального износа.. Например, если на предприятии используется старое оборудование, которое по своим характеристикам уступает современному. Такое будет сложно продать, а его производительность, как правило, в разы ниже, чем у нового.
Для государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений предусмотрен отдельный стандарт «Обесценение активов», утвержденный приказом Минфина от 31.12.2016 № 259н. Он устанавливает:
- Классификацию и состав признаков обесценения.
- Требования к проведению проверки активов на признаки обесценения.
- Условия и порядок признания убытков от обесценения активов в бухгалтерском учете, способы их восстановления, анализ активов для целей обесценения.
- Перечень требований к информации, указываемой в бухгалтерской отчетности после признания обесценения активов или восстановления убытков от него.
Также приказ регулирует вопросы затрат на выбытие активов при определении убытков от обесценения таких активов; единиц, генерирующих денежные потоки; активов, генерирующих и не генерирующих денежные потоки.
Признаки обесценения
Для выявления обесценения нужно провести глубокий анализ и установить признаки, указывающие на это (п. 6 стандарта). С этой целью субъект учета должен организовать инвентаризацию активов и обязательств организации. Это позволит получить более достоверные данные годовой бухгалтерской отчетности и выяснить, какие признаки наиболее вероятно указывают на обесценение. Сами признаки делятся на внешние и внутренние. И отличаются друг от друга по параметрам.
Внутренние
Очевидный внутренний признак обесценения — моральное или физическое устаревание актива, из-за чего снижается его потенциал и стоимость. Могут быть и существенные долгосрочные изменения в способе или степени использования имущества, которые происходили в течение отчетного периода или могут произойти в будущем, что негативно повлияет на деятельность учреждения:
- простой (консервация) актива;
- сокращение срока полезного использования;
- выбытие актива ранее ожидаемого срока пользования или владения;
- сокращение объекта производства, обеспечиваемого активом;
- уменьшение запланированных результатов движения денег;
- увеличение прогнозируемых убытков, возникающих от использования актива;
- значительное увеличение расходов компании на обслуживание имущества по сравнению с тем, что было запланировано изначально.
Также активы обесцениваются, если приостанавливается создание объекта имущества или значительно ухудшаются экономические показатели их использования. Последнее может указывать на то, что выгода от эксплуатации имущества не соответствует первоначальным ожиданиям.
Внешние
К внешним признакам обесценения активов в первую очередь относятся изменения, которые произошли в течение отчетного периода или могут произойти в дальнейшем вне предприятия. Они касаются, например, внесения правок в законодательство РФ, технологического прогресса, экономики страны. Все это может повлиять на деятельность организации.
Другие внешние признаки обесценения:
- Существенное снижение справедливой стоимости актива (который учитывается по такой стоимости) за отчетный период из-за условий эксплуатации, устаревания.
- Снижение или отсутствие потребности в продукции, услугах или работах, которые обеспечиваются с использованием актива.
Если удалось выявить хотя бы один признак, который раньше не являлся основанием для признания обесценения актива, комиссия должна определить его справедливую стоимость с учетом установленных признаков (п. 10 стандарта). Одновременно с этим анализируется необходимость корректировки оставшегося срока полезного использования имущества. Если в результате будет решено оставить имущество на забалансовом счете предприятия, в дальнейшем обесценение не проводится.
| Внутренние признаки | Внешние признаки |
|
Моральное устаревание оборудования, физическое повреждение актива, снижение полезного потенциала по иным причинам |
Глобальные изменения в законодательстве, внешней и внутренней политике РФ, технологических процессах, экономике, которые случились за последний отчетный год или могут произойти в дальнейшем |
|
Существенные изменения в порядке использования имущества, которые происходили за последний отчетный год или могут произойти в ближайшее время и негативно повлиять на деятельность компании |
Значительное снижение стоимости имущества в результате особенностей его эксплуатации и устаревания |
|
Принятие решения о приостановлении создания объекта имущества |
Снижение потребности или ее отсутствие в продукции, производимой с помощью актива |
|
Сильное снижение финансовых результатов использования имущества или появление признаков, указывающих, что такие результаты не соответствуют ожиданиям |
|
|
Существенное увеличение расходов предприятия на эксплуатацию и обслуживание имущества по сравнению с первоначальным планом |
Как выяснить размер обесценения актива?
Первый шаг — создать специальную комиссию, которая будет заниматься процедурой. Она должна провести инвентаризацию перед оформлением годовой отчетности и установить имущество, в отношении которого есть признаки обесценения.
Что еще нужно сделать:
- Принять решение о необходимости определения справедливой стоимости актива. Это делает комиссия после выявления признаков обесценения и с учетом их влияния на стоимость (п. 10 стандарта).
- Оценить необходимость изменения оставшегося срока полезного использования имущества.
- Определить справедливую стоимость актива, скорректировать срок его использования в компании.
- Рассчитать убытки от обесценения актива. Для этого из остаточной стоимости вычитается справедливая стоимость и затраты по выбытию.
- Отразить убытки от обесценения в учет на отчетную дату (ст. 15 стандарта). Решение о признании убытков принимается в порядке, установленном для вынесения решения о списании имущества.
Если вместо списания принято решение об изменении срока полезного использования актива, нужно признать убытки, а затем произвести корректировку норм амортизационных отчислений так, чтобы пересмотренная остаточная стоимость была распределена равномерно на протяжении оставшегося периода эксплуатации.
Как определить реальную стоимость обесцененного актива?
Справедливая стоимость — это цена, по которой можно продать обесцененный актив другой организации. Методы и порядок ее определения утверждены п. 53–60 стандарта «Концептуальные основы бухгалтерского учета…».
Чтобы выяснить справедливую стоимость, можно использовать метод амортизированной стоимости замещения или метод рыночных цен. Выбирать наиболее подходящий вариант компания должна так, чтобы можно было достоверно определить наиболее справедливую цену.
Когда метод выбран, нужно принять решение об определении справедливой стоимости имущества. Она рассчитывается с учетом положений п. 12 стандарта:
- В целом для актива, генерирующего денежные потоки. Определяется наименьшая выделяемая группа активов, которые могут использоваться для получения прибыли.
- Индивидуально для каждого имущества, не генерирующего денежные потоки. В таком случае целью владения активом может быть полезный потенциал, а не прибыль.
- Индивидуально для каждого актива, генерирующего денежные потоки. Целью владения таким имуществом является экономическая выгода для предприятия.
В день принятия решения об определении справедливой стоимости имущества нужно оценить, необходима ли корректировка оставшегося срока его использования. Если да, комиссия проводит работу и завершает процесс после оформления всех документов.
Группа «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» поможет определить стоимость активов и заполнить необходимые документы. Чтобы проконсультироваться, закажите звонок или позвоните на горячую линию.
