Начало каждого нового года традиционно ассоциируется с подарками. Праздничные дни предоставляют отличную возможность проявить внимание к коллегам и покупателям, и многие компании активно используют этот шанс, отправляя поздравления партнерам и клиентам.
При организации компаниями выездных мероприятий для лучших партнеров, распространителей продукции, клиентов, посредников и прочих значимых участников бизнеса за собственный счет важно принимать во внимание нюансы налогообложения затрат и возможные сопутствующие риски. Это касается как расходов на приглашенных третьих лиц, так и на сотрудников фирмы, участие которых в подобных мероприятиях обычно обязательно.
Работодатели часто делают подарки (премии к праздникам) своим сотрудникам и их детям по случаям разных торжественных дат, таких как День защитника Отечества, Международный женский день, Новый год, внутренние корпоративные мероприятия и памятные юбилеи. В данной статье мы рассмотрим возможные налоговые риски, связанные именно с учетом затрат при расчете налога на прибыль организации.
Премии по итогам года и к празднику для сотрудников
Премия, выплаченная к празднику или по итогам года из чистой прибыли, не может быть признана расходом в налоговом учете, потому что она не зависит от результатов трудовой деятельности сотрудника (абзац 1 статьи 255, пункт 21 статьи 270 Налогового кодекса, письма Минфина от 20.02.2021 № 03-03-06/1/12061, от 08.07.2019 № 03-03-06/1/49986, от 03.07.2019 № 03-03-07/48770). Эти нормы действуют аналогично и при расчете налога при применении упрощенной системы налогообложения (подпункт 6 пункта 1, пункт 2 статьи 346.16 НК).
Суммы премий, выплачиваемые в преддверии Нового года, должны облагаться страховыми взносами, даже если размер премии меньше 4 000 рублей. Об этом говорится в статье 420 Налогового кодекса, и такую точку зрения поддерживает Минфин (письмо от 25.10.2018 № 03-15-06/76608). Тем не менее сама величина начисленных страховых взносов относится к расходам и принимается в уменьшение налоговой базы как по налогу на прибыль, так и при упрощенке в обычном порядке (письмо Минфина от 15.07.2013 № 03-03-06/1/27562).
И если премии к празднику не уменьшают налоговую базу, то производственные премии принимаются в расчет при определении налога на прибыль и единого налога при упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы минус расходы». Важно лишь закрепить порядок премирования сотрудников в соответствующем положении трудового или коллективного договора и обязательно обуславливать их высокими производственными показателями.
Новогодние подарки партнерам и расходы на украшение офиса
Подпункт 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ устанавливает, что прочие расходы, связанные с производственной деятельностью и продажей товаров (услуг), включают затраты на рекламу выпускаемых или продаваемых товаров, работ, услуг, бренда компании, товарного знака или услуги по обслуживанию потребителей, включая участие в выставочных мероприятиях и ярмарках, с соблюдением условий пункта 4 статьи 264 НК РФ.
Определение термина «реклама» содержится в пункте 1 статьи 3 Федерального закона от 13 марта 2006 года № 38-ФЗ «О рекламе» (Закон № 38-ФЗ), где под рекламой подразумевается любая информация, передаваемая любыми способами, в любой форме и средствами массовой коммуникации, обращенная к неограниченному количеству людей и нацеленная на привлечение внимания к рекламируемым объектам, стимулирование интереса к ним и повышение спроса на товары или услуги на рынке.
Если компания дарит новогодние подарки исключительно своим бизнес-партнерам, следовательно, круг получателей ограничен и заранее установлен, что влияет на количество подарков.
Минфин полагает, что в ситуациях, когда известно точное число одариваемых (например, при передаче подарков партнерам или клиентам), речь идет о бесплатной передаче активов, поэтому затраты на покупку подарков исключаются из базы налога на прибыль согласно пункту 16 статьи 270 НК РФ. Такое мнение выражено в письме управления ФНС России по г. Москве от 18 октября 2010 года № 16-15/108647@.
Тем не менее важно подчеркнуть позицию Федеральной антимонопольной службы, которая отметила, что размещение логотипов и торговых марок юридического лица на сувенирной продукции производится с целью продвижения (рекламы) вне зависимости от последующего распределения товара сотрудникам, партнерам фирмы или иным лицам, даже если такое распределение происходит бесплатно.
Таким образом, в случае безвозмездной передачи бизнес-партнерам подарков, имеющих логотип компании, это является рекламой, и отсюда следует возможность учета расходов «в рекламных».
Между тем принять расходы на покупку подарков для клиентов в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), возможно, нужно лишь только доказать, что такие расходы направлены на извлечение дохода, и подкрепить это документально.
Одним из способов сделать это является закрепление в маркетинговой стратегии (или другом внутреннем документе) категорий клиентов, сохранение лояльности которых выгодно компании, например путем регулярного предоставления подарков ограниченной стоимости к праздникам (например, клиенты, совершившие покупки на определенную сумму в течение года и продолжающие сотрудничать в следующем году).
Здесь также целесообразно зафиксировать ценовые рамки и иные условия предоставляемых подарков. Хотя наличие внутренней политики маркетинга не гарантирует полного отсутствия рисков споров с проверяющими органами, оно значительно снижает вероятность возникновения претензий.
Полезно также подготовить дополнительное экономическое обоснование (например, провести исследование), которое подтвердит, что объемы закупок товаров (работ, услуг) клиентами, получившими подарки, увеличились. Расходы на рассылку новогодних открыток (включая оплату конвертов) могут быть включены в состав прочих расходов на почтовую связь и аналогичные услуги в соответствии с подпунктами 24 и 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Этот подход подтвердил Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении от 03 сентября 2013 года по делу № А40-22927/12-107-106.
Расходы на украшение витрин к праздникам разрешается включать в налоговую базу, если их главная задача — завлечь покупателей. Данные затраты входят в категорию рекламных расходов при вычислении налога на прибыль и единого налога при упрощенном режиме с объектом «доходы минус расходы». Основание — положения подпункта 28 пункта 1, пункта 4 статьи 264, подпункта 20 пункта 1, пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса.
Для подтверждения расходов подготовьте распоряжение руководителя и отчет о проведении мероприятий. Распоряжение должно содержать цели приобретения материалов и ожидаемый эффект. К примеру, оно может звучать следующим образом: «для привлечения новых покупателей и повышения продаж в период новогодних и рождественских праздников». Увеличение числа клиентов и доходов отразите в «отчете о проделанной работе».
Местные законы иногда обязывают организации проводить праздничное оформление фасадов зданий. Так, например, Правительство Москвы установило требования к украшению улиц (постановления Правительства Москвы от 10.12.2024 № 2851-ПП). Если ваша компания обязана соблюдать указанные рекомендации, расходы на декорации можно отнести к другим оправданным экономическим затратам (подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК).
Расходы на корпоративы для партнеров и сотрудников
Обычно корпоративные выездные мероприятия для партнеров и иных заинтересованных сторон организованы не только для представителей самих компаний-партнеров (часто вместе с членами семей), но также и для работников компании-организатора.
Чем престижнее событие, тем больше финансовых вложений оно требует: приобретение билетов (включая оформление виз при поездках за рубеж), аренда гостиниц, проведение банкетов, привлечение артистов, выплата командировочных и прочие расходы.
Подпункт 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ предусматривает, что представительские расходы включают затраты, непосредственно связанные с проведением официальных приемов представителей иных компаний, принимающих участие в переговорах для развития и поддержки партнерства.
Порядок учета таких расходов регламентирован пунктом 2 статьи 264 НК РФ, согласно которому представительские расходы состоят из следующих статей:
проведение официального мероприятия (банкета, завтрака);
транспортировка участников мероприятия к месту проведения и обратно;
буфетное обслуживание в процессе переговоров;
оплата услуг привлеченных переводчиков, обеспечивающих перевод на мероприятиях.
Следует отметить, что расходы на развлечения, отдых или профилактику заболеваний не могут относиться к представительским расходам.
Кроме того, представительские расходы ограничиваются пределом в 4 % от фонда оплаты труда за отчетный период, в пределах которого они могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.
Применительно к рассматриваемым нами вопросам важно правильно определить (и подтвердить) цель несения трат.
С точки зрения оценки обоснованности затрат интересна позиция ФАС Московского округа по делу КА-А40/9145-09, где суд, признавая позицию налогового органа неправомерной, указал, что затраты на организацию корпоративных тренингов для сотрудников Общества обоснованы и направлены на получение работниками навыков командного взаимодействия, на развитие необходимых компетенций для матричной системы управления. Спорные расходы понесены не для личного потребления работников и не для целей, указанных в п. 29 ст. 270 НК РФ, что подтверждено договорами об организации корпоративных тренингов. Из договоров следует, что целью их заключения было создание условий для максимального сплочения участников вокруг единой цели — эффективной совместной работы в рамках компании, атмосферы доверия, взаимной поддержки и уважения в команде, условий для осознания участниками личной и командной ответственности при решении поставленных задач, а также формирования мотивации на совместное достижение результатов.
Однако, учитывая и наличие отрицательной судебной практики, организациям следует проявлять осмотрительность и соблюдать баланс между необходимостью мотивирования персонала, бизнес-партнеров и рисками налоговых претензий.
