С 1 января 2025 г. управляющие компании и ТСЖ, которые применяют упрощенную систему налогообложения, стали налогоплательщиками НДС. При этом на налогоплательщиков УСН с 01.01.2025 г. распространяются все нормы главы 21 НК РФ, включая льготы, установленные статьей 149 НК РФ. Аналогичные разъяснения приведены в письме Федеральной налоговой службы от 22 августа 2024 г. № СД-4-3/9631@.
Как правильно применять льготу по НДС и не утратить право на ее применение, рассказываем в статье.
Какие операции попадают под освобождение от НДС
Освобождение от налогообложения НДС применяется в отношении:
1. Реализации коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги.
Такая норма установлена подпунктом 29 пункта 3 статьи 149 НК РФ. При этом должно выполняться основное условие: коммунальные услуги должны приобретаться вышеуказанными организациями у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение.
2. Реализации услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги.
Такая норма установлена подпунктом 29.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ. При этом должно выполняться основное условие: услуги по обращению с твердыми коммунальными отходами должны приобретаться вышеуказанными организациями у региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами.
Аналогичные разъяснения приведены Минфином России в письмах от 21 января 2025 г. № 03-07-11/4075, от 20 февраля 2025 г. № 03-07-11/16044.
Также, по мнению Минфина России, изложенному в письме от 27 октября 2020 г. № 03-07-04/93620, указанное освобождение от налогообложения коммунальных услуг распространяется в том числе на реализацию коммунальных услуг, стоимость которых в соответствии с жилищным законодательством определяется с учетом повышающего коэффициента к установленным нормативам потребления, поскольку повышающий коэффициент используется при расчете платы за коммунальные услуги и фактически является ее частью, в случае если управляющая организация применяет освобождение от НДС в соответствии с подпунктом 29 пункта 3 статьи 149 НК РФ, то:
3. В отношении реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги. Такая норма установлена подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
При этом должно выполняться основное условие: работы или (и) услуги по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме должны приобретаться вышеуказанными организациями у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) такие работы (услуги).
4. При реализации работ (услуг) по выполнению функций технического заказчика работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирных домах, выполняемых (оказываемых) специализированными некоммерческими организациями, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с Жилищным кодексом РФ, а также органами местного самоуправления и (или) муниципальными бюджетными учреждениями в случаях, предусмотренных Жилищным кодексом РФ. Такая норма установлена также подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
При этом Минфин России в своих письмах неоднократно подчёркивает, что нормами подпунктов 29 и 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ не предусмотрено освобождение от налогообложения НДС услуг по управлению многоквартирными домами, выполняемых (оказываемых) собственными силами управляющих организаций (письмо Минфина России от 20 февраля 2025 г. № 03-07-11/16044).
Как не утратить льготу по НДС
Налоговым кодексом РФ не предусмотрено освобождение от налогообложения НДС коммунальных услуг, реализуемых ресурсоснабжающими организациями, а также работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, реализуемых организациями и индивидуальными предпринимателями, непосредственно выполняющими (оказывающими) такие работы (услуги).
Поэтому НК РФ также не предусмотрено и освобождение от налогообложения НДС коммунальных услуг, работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) собственными силами управляющих организаций.
Таким образом, налоговым законодательством установлены равные условия налогообложения НДС коммунальных услуг, работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) ресурсоснабжающими организациями, непосредственными исполнителями этих работ (услуг), а также управляющими организациями, оказывающими (выполняющими) такие работы (услуги) собственными силами. Такие разъяснения приводил Минфин России в письмах от 20 февраля 2025 г. № 03-07-11/16044, от 21 января 2025 г. № 03-07-11/4075, от 20 декабря 2024 г. № 03-07-11/129269.
Также в 2022 г. ФНС России выпустила письмо от 14 марта 2022 г. № СД-19-3/56, в котором разъяснила, что если управляющая организация реализует работы (услуги) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемые (оказываемые) собственными силами либо по стоимости выше той, по которой такие работы (услуги) приобретаются у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) работы (услуги), то условия предоставления освобождения от уплаты НДС, предусмотренного подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ, в этом случае не выполняются.
Такая позиция подтверждается решением Верховного Суда Российской Федерации от 03.12.2020 № АКПИ20-830 и апелляционным определением Верховного Суда Российской Федерации от 02.03.2021 № АПЛ21-21 по делу об оспаривании письма Министерства финансов Российской Федерации от 23.12.2009 № 03-07-15/169 и сложившейся судебной практикой (определения Верховного Суда Российской Федерации от 30.12.2021 № 305-ЭС21-25771, от 08.07.2021 № 309-ЭС21-10501, от 06.11.2020 № 303-ЭС20-16818, от 14.02.2020 № 303-ЭС19-27925 и др.).
При несоблюдении любого из указанных условий управляющая компания или ТСЖ должны начислить и уплатить НДС. При этом если цена продажи выше закупочной, то налог нужно рассчитать с разницы. К такому же выводу приходят и суды (см. Постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 02.11.2017 № Ф06-25605/2017, от 27.07.2016 № Ф06-10515/2016).
