Понятие дробления бизнеса
Дробление бизнеса — разделение компании на несколько организаций или ИП, которые контролируются одним человеком или партнерами.
Федеральный закон от 18 июля 2017 года № 163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» закрепил норму в Налоговом кодексе (далее НК РФ), которая запрещает налогоплательщикам уменьшать налоговую базу или сумму подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом или бухгалтерском учете1. Как указывал С. А. Аракелов, введение статьи 54.1. в НК РФ является «необходимой мерой в борьбе с уклонением от уплаты налогов», что активно используется в международной практике2.
Однако, так называемое дробление бизнеса не всегда имеет целью получение необоснованной налоговой выгоды, что подразумевается в статье 54.1. НК РФ.
Признаки законного дробления бизнеса и его отличия от получения необоснованной налоговой выгоды
Что говорит практика
Важным событием в практике по таким делам стало Определение Конституционного суда РФ от 4 июля 2017 года № 1440-О. ИП Бунеев, являясь собственником Общества с ограниченной ответственностью «Мастер-Инструмент», подал жалобу об оспаривании положений НК РФ, которые позволяют правоприменительным органам включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль организаций денежные средства, полученные не организацией-налогоплательщиком, а ее контрагентом, обосновывая это дроблением бизнеса без установления взаимосвязи указанных лиц. В итоге Конституционный суд отказал в принятии жалобы3. Однако, особо значимым в этом деле является особое мнение судьи К. В. Арановского, который утверждал, что взаимозависимость участников сделки не дает оснований к признанию налоговой выгоды необоснованной и незаконной. Также судья упомянул, что создание искусственной ситуации не образует признаков правонарушения ни в предпринимательских, ни в налоговых правоотношениях. Это означает лишь намеренную деятельность с намеренным вступлением в эти правоотношения4.
Признаки законного дробления бизнеса
ФНС в своем письме от 11.08.2017 № СА-4-7/15895 указывает на признаки законного разделения бизнеса.
Во-первых, организации работают самостоятельно и на свой риск. Это может проявляться, например, в ведении разных видов деятельности с указанием различных, не схожих кодов видов экономической деятельности (ОКВЭД) в ЕГРЮЛ.
Во-вторых, для производства товаров или оказания услуг используются собственные ресурсы той или иной компании. Например, использование разных помещений, оборудований и даже работников дает понимание, что компании реализуют свою деятельность самостоятельно независимо друг от друга.
В-третьих, важным признаком законного дробления бизнеса является то, что решения принимаются разными руководителями, а не сторонними лицами, которые могут стоять над всеми разделенными компаниями и оказывать соответствующее влияние5.
Законом четко не прописаны признаки незаконного разделения бизнеса или признаки добросовестной и недобросовестной оптимизации налогов, и суд самостоятельно решает в каждом случае, законно дробление или нет.
Дело Блиновской
На сегодняшний день самым резонансным и популярным делом в рамках дробления бизнеса и оптимизации налогов является дело Блиновской. Блогер, обвиняемая в уклонении от уплаты налогов и отмывании денег в размере 918 млн рублей, для оптимизации своих налогов и для уменьшения налоговой базы организовала поступления денежных средств на счета взаимозависимых и подконтрольных ей 18 организаций и 3 других ИП, применявших упрощенную систему налогообложения (УСН). Как известно, Блиновская дробила услуги в рамках своих «марафонов желаний» и продаж по разным юридическим лицам, что является ярким примером уклонения от налогов путем дробления бизнеса. Таким образом, можно увидеть, если у сделки налогоплательщика отсутствует деловая цель, то налоговая выгода, полученная по ней, считается необоснованной. В этом случае организации использовались лишь для получения денежных средств для применения другими специального налогового режима.
Вывод
В настоящее время достаточно сложно определить, когда компания разделяет бизнес для цели оптимизации налогообложения или для достижения более полезного эффекта от ведения бизнеса, не связанного с налогами.
Отсутствие в законе четко установленных признаков добросовестной и недобросовестной оптимизации налогов, а также условий, когда дробление бизнеса является незаконным, только усугубляет положение налогоплательщиков, которые не понимают, что можно делать, а что нельзя в предпринимательской деятельности. В настоящее время все эти пробелы призваны устранить судебная практика и практика налоговых органов, которая, в свою очередь, является еще более противоречивой.
Таким образом, следует отметить, что схема дробления бизнеса на сегодняшний день является самой актуальной в современной налоговой практике, которая ведет не к получению необоснованной налоговой выгоды, а к злоупотреблению правом, что вызвано практически отсутствием законодательного урегулирования этого вопроса.
1 Федеральный закон от 18.07.2017 N 163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 24.07.2017. N 30. ст. 4443.
2 Аракелов С.А. Антиуклонительные нормы в международной практике. Новые законодательные инструменты по борьбе против уклонения от уплаты налогов в России // Закон. 2018. № 5. С. 109–115.
5 <Письмо> ФНС России от 11.08.2017 N СА-4-7/15895@<О направлении обзора судебной практики, связанной с обжалованием налогоплательщиками ненормативных актов налоговых органов, вынесенных по результатам мероприятий налогового контроля, в ходе которых установлены факты получения необоснованной налоговой выгоды путем формального разделения (дробления) бизнеса и искусственного распределения выручки от осуществляемой деятельности на подконтрольных взаимозависимых лиц> // Нормативные акты для бухгалтера. N 19. 26.09.2017
