НДС, принятый к вычету по товарам, реализуемым по цене ниже цены приобретения, не подлежит восстановлению
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 154 НК РФ предусмотрено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, без включения в них налога на добавленную стоимость.
Согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 105.3 Кодекса цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.
Таким образом, при реализации товаров по цене ниже цены приобретения по договору, заключенному лицами, не признаваемыми взаимозависимыми, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя из стоимости, указанной в этом договоре. На основании положений п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, подлежащих налогообложению этим налогом, после их принятия на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.
Учитывая изложенное, при осуществлении подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость операции по реализации товаров по цене ниже цены приобретения сумму налога, ранее принятую к вычету налогоплательщиком в порядке, предусмотренном Кодексом, восстанавливать не следует.
Источник: Audit-it.ru 04 декабря 2015 г.
Момент начисления НДС не зависит от перехода права собственности
В письме от 6 октября 2015 г. № 03-07-15/57115 Минфин России сообщил, что начислить НДС с отгрузки надо в том квартале, в котором продавец раньше всего оформил в адрес покупателя или перевозчика первый по времени первичный документ. Момент перехода права собственности на товар не имеет значения.
Источник: Glavbukh.ru 04 декабря 2015 г.
Минфин России напомнил, какими документами можно утвердить собственные нормативы технологических потерь
В письме от 16.11.15 № 03-03-06/1/65932 Минфин напомнил, что к материальным расходам приравниваются, в том числе, потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном правительством РФ (подпункт 2 пункта 7 статьи 254 НК).
Постановлением правительства от 12.11.2002 N 814 установлен порядок утверждения таких норм естественной убыли.
Применение самостоятельно разработанных норм естественной убыли и (или) с привлечением сторонней организации в целях налогообложения прибыли не предусмотрено.
При этом к материальным расходам также приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке (подпункт 3 пункта 7 статьи 254 НК). Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.
Порядок отраслевого урегулирования вопросов разработки и утверждения нормативов технологических потерь при производстве и (или) транспортировке не является предметом законодательства РФ о налогах и сборах.
Следовательно, исходя из технологических особенностей собственного производственного цикла, налогоплательщики могут определять нормативы технологических потерь каждого конкретного вида сырья, используемого в производстве. Данные нормативы могут быть установлены, в частности, технологическими картами, сметами технологического процесса или иными аналогичными документами, являющимися внутренними документами, которые разрабатываются специалистами организации, контролирующими технологический процесс, и утверждаются уполномоченными лицами организации.
Таким образом, в зависимости от вида потерь, налоговое законодательство определяет различный порядок их учета для целей налогообложения прибыли.
Источник: Audit-it.ru 04 декабря 2015 г.
Минфин России разъяснил, при каких условиях сумма обеспечительного платежа включается в налоговую базу по НДС
В письме от 03.11.15 № 03-03-06/2/63360 Минфин рассказал о порядке учета обеспечительного платежа для целей налога на прибыль и НДС.
Согласно ГК денежное обязательство по соглашению сторон может быть обеспечено внесением одной из сторон в пользу другой стороны определенной денежной суммы (обеспечительного платежа), который при определенных условиях может подлежать возврату.
В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 251 НК при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.
В подпункте 2 пункта 1 статьи 251 Кодекса говорится о залоге или задатке, при этом обеспечительный платеж не является в чистом виде ни тем ни другим, отметил Минфин.
Однако, по его мнению, в силу общей правовой природы залога и обеспечительного платежа положения подпункта 2 пункта 1 статьи 251 НК, а также пункта 32 статьи 270 НК применяются также и к обеспечительному платежу. Кроме того, обеспечительный платеж имеет черты задатка.
Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе доходов не учитываются денежные суммы, переданные в обеспечение обязательств по основаниям, указанным в статье 381.1 ГК, а в составе расходов - возвращенные в случае ненаступления в предусмотренный договором срок обстоятельств, указанных в абзаце втором пункта 1 статьи 381.1 ГК, или в случае прекращения обеспеченного обязательства.
При неисполнении обязательства, обеспеченного обязательным платежом, согласно абзацу второму пункта 1 статьи 381.1 ГК РФ сумма обеспечительного платежа засчитывается в счет исполнения соответствующего обязательства.
Согласно подпункту 2 пункта 1 и пункту 2 статьи 162 НК в налоговую базу по НДС включаются полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг), не освобождаемых от налогообложения НДС.
В связи с этим при получении налогоплательщиком суммы обеспечительного платежа в рамках договора, предусматривающего зачет данного платежа в счет оплаты реализуемых налогоплательщиком товаров (работ, услуг), не освобождаемых от НДС, сумма обеспечительного платежа включается в налоговую базу по НДС.
Источник: Audit-it.ru 04 декабря 2015 г.
Отражение объекта недвижимости, который после его ремонта (установки, доработки оборудования) будет использоваться в облагаемой НДС деятельности, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» не лишает покупателя права на вычет по НДС
В письме от 20.11.15 № 03-07-РЗ/67429 Минфин России разъяснил, что согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, вычет сумм НДС, предъявленных покупателю при приобретении основных средств, предназначенных для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, производится в полном объеме после принятия данных основных средств на учет и при наличии счетов-фактур. В Налоговом кодексе не сказано, на каком именно счете бухгалтерского учета должны быть отражены приобретенные ОС. Минфин неоднократно заявлял, что принять к вычету НДС можно только после перевода имущества на счет 01 «Основные средства». Об этом, в частности, сообщается в письмах от 29.01.13 № 03-07-14/06, от 24.01.13 № 03-07-11/19, от 28.08.12 № 03-07-11/330и от 28.10.11 № 03-07-11/290.
Однако авторы комментируемого письма сочли, что если объект недвижимости приобретен с целью ремонта (установки оборудования) и дальнейшего использования в деятельности, облагаемой НДС, то дожидаться перевода его на счет 01 «Основные средства» не требуется. НДС по такому объекту можно заявить к вычету после оприходования его на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При этом воспользоваться указанным вычетом налогоплательщик вправе в течение трех лет после принятия на учет объекта недвижимости (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
Источник: Buhonline.ru 03 декабря 2015 г.
Если иностранная организация — принципал, не зарегистрированная в российских налоговых органах в качестве плательщика НДС, уменьшает стоимость товаров, реализуемых на территории РФ, то российская организация — агент должна выставить покупателям корректировочный счет-фактуру
В письме от 11.11.15 № 03-07-08/64897. Минфин России напомнил, что положением пункта 5 статьи 161 НК РФ сказано, что при реализации товаров на территории РФ иностранным лицом, которое не состоит на учете в российских налоговых органах, налоговым агентом по НДС является российская организация или ИП, которые действуют на основании договора поручения, комиссии или агентского договора.
Налоговые агенты дополнительно к цене реализуемых товаров предъявляют покупателю соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). А в книге продаж они регистрируют счета-фактуры, выставленные покупателям. Иными словами, такие налоговые агенты выставляют покупателям счета-фактуры в общем порядке, то есть как «обычные» налогоплательщики, реализующие товары на территории РФ.
По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 169 НК РФ, корректировочный счет-фактура выставляется в случае уменьшения стоимости ранее отгруженных товаров. Это правило действует и в случае уменьшения цены товаров иностранным продавцом — принципалом. Таким образом, при уменьшении стоимости товаров, реализуемых на территории РФ иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах в качестве плательщика НДС, российская организация — налоговый агент должна выставить покупателю корректировочный счет-фактуру.
Источник: Buhonline.ru 03 декабря 2015 г.
Юридические услуги, которые белорусское адвокатское бюро оказывает российской организации, являются объектом налогообложения по НДС. Российская организация признается налоговым агентом и должна заплатить налог
В письме от 10.11.15 № 03-07-13/1/64665 Минфин России сообщил, что правила взимания НДС при выполнении работ (оказании услуг) между хозяйствующими субъектами государств — членов Евразийского экономического союза урегулированы положениями Протокола о порядке взимания косвенных налогов*, который является приложением к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.
Согласно этому Протоколу, к юридическим услугам относятся услуги правового характера, в том числе предоставление консультаций и разъяснений, подготовка и правовая экспертиза документов и представление интересов заказчиков в суде. А местом реализации таких услуг признается территория того государства, где зарегистрирован заказчик услуг.
В рассматриваемом случае заказчиком юридических услуг выступает российская организация. Следовательно, такие услуги будут являться объектом налогообложения по НДС. При этом налог должна заплатить российская организация, поскольку она признается налоговым агентом (ст. 161 НК РФ). Кроме того, в Минфине отмечают, что за российской организацией сохраняется право на вычет «входного» НДС.
Источник: Buhonline.ru 03 декабря 2015 г.
Услуги, оказываемые российской фирмой иностранному принципалу, облагаются НДС в РФ
В письме от 30.10.15 № 03-07-08/62571 Минфин напомнил, что согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 НК место реализации работ (услуг) в целях НДС определяется по месту деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за исключением работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 4.1, 4.4 пункта 1 данной статьи.
Поскольку агентские услуги в данных нормах не поименованы, местом реализации таких услуг, оказываемых российской организацией иностранному принципалу, признается территория РФ и, соответственно, такие услуги подлежат налогообложению НДС в РФ.
Источник: Audit-it.ru 02 декабря 2015 г.
Федеральный закон от 23 ноября 2015 г. № 318-ФЗ «О внесении изменения в статью 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»
Освобождены от налогообложения НДС операции по реализации очков и линз для коррекции зрения, а также оправ для таких очков независимо от того, являются ли они солнцезащитными. Законом уточняются нормы освобождения от НДС очков, линз и оправ для очков как отечественного, так и зарубежного производства.
Федеральный закон вступает в силу не ранее чем через 1 месяц со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС.
Источник: Garant.ru 28 ноября 2015 г.
Агентские услуги по поиску клиентов в РФ, оказываемые российской организацией иностранному принципалу, облагаются НДС
В письме от 30.10.15 № 03-07-08/62571 Минфин России разъяснил, что объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Место реализации работ или услуг определяется в соответствии с положениями статьи 148 НК РФ.
В подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ оговорено, что место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, которая выполняет (оказывает) работы (услуги). Из этого правила есть ряд исключений, которые перечислены в подпунктах 1 — 4.1 и 4.4 пункта 1 данной статьи.
Однако агентские услуги в подпунктах 1 — 4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 НК РФ не названы. Следовательно, местом реализации таких услуг, оказываемых российской организацией иностранному принципалу, признается территория РФ. А это означает, то такие услуги облагаются НДС на общих основаниях.
Источник: Buhonline.ru 27 ноября 2015 г.
Услуги по патентованию, оказываемые иностранной организацией российской организации, при способе оплаты через российского поверенного либо напрямую иностранным фирмам, не подлежат налогообложению НДС
В письме от 30.10.2015 № 03-07-08/62599 Минфин России сообщил, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 НК РФ. Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за исключением работ (услуг), предусмотренных пп. 1-4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ.
Поскольку услуги по патентованию в пп. 1-4.1, 4.3 ст. 148 НК РФ не поименованы, местом реализации таких услуг, оказываемых иностранной организацией российской организации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
Источник: Audit-it.ru 26 ноября 2015 г.
Обеспечительный платеж не учитывается при налогообложении прибыли ни в доходах, ни в расходах
В письме от 28.10.15 № 03-03-06/2/61826 Минфин России пояснил, что обеспечительный платеж имеет ту же правовую природу, что и залог. В статье 381.1 ГК РФ установлено, что обеспечительный платеж вносится одной стороной договора в пользу другой стороны в обеспечение обязательств по данному договору. А на основании статьи 334 НК РФ в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества.
Поэтому, как полагают в Минфине, к обеспечительному платежу могут быть применены положения Налогового кодекса, касающиеся налогового учета сумм залога. Так, в пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ сказано, что доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств, при налогообложении прибыли не учитываются. А в п. 32 ст. 270 НК РФ установлено, что в составе расходов не учитываются расходы в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога. Таким образом, сумма обеспечительного платежа не учитывается при налогообложении прибыли.
Источник: Buhonline.ru 26 ноября 2015 г.
В случае уменьшения стоимости поставленных товаров сумма образовавшейся переплаты, в счет которой будут осуществлены новые поставки, признается авансом, полученным в счет предстоящих поставок. Эта сумма включается в налоговую базу по НДС продавца в том квартале, в котором была уменьшена стоимость поставленных товаров
В письме от 27.10.15 № 03-07-11/61556 Минфин России разъяснил, что согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день их оплаты (частичной оплаты).
Учитывая изложенное, сумму переплаты, в счет которой будет осуществлена новая поставка товаров, следует признать суммой частичной оплаты, полученной в счет предстоящей поставки. Указанная сумма включается в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором произошло уменьшение стоимости ранее поставленных товаров, пояснили авторы письма.
Источник: Buhonline.ru 26 ноября 2015 г.
Суд разрешил не признавать аванс доходом единовременно
В постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 12.11.15 № Ф02-6007/2015 рассматривалась ситуация, в которой компания получила аванс в счет ежемесячных платежей по аренде. И списывала его в доходы равномерно частями каждый месяц. Суд признал, что это правомерно.
Налоговики сочли такой способ учета незаконным. И сказали, что компания не полностью включала в доходы выручку. Тем самым занизила налоговую базу по налогу на прибыль. В суда общество смогло доказать, что доходы относились к нескольким налоговым периодам. Поэтому компания была вправе сама распределить доходы с учетом принципа равномерности и учитывать их согласно графику, установленного в договоре (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Источник: Rnk.ru 26 ноября 2015 г.
При выбытии в течение календарного года из обособленного подразделения всех объектов основных средств организация вправе представить в инспекцию не расчет, а декларацию по налогу на имущество, то есть отчитаться по налогу на имущество за год и уплатить налог досрочно
В письме от 26.10.15 № 03-05-05-01/61337 Минфин России пояснил, что декларации по налогу на имущество организаций представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим (п. 3 ст. 386 НК РФ). Вместе с тем, пункт 1 статьи 45 НК РФ позволяет налогоплательщику исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Таким образом, организация вправе по окончании отчетного периода, в котором движимое имущество передано на баланс головного офиса, представить налоговую декларацию (вместо расчета по авансовому платежу) по месту нахождения обособленного подразделения и досрочно уплатить налог. При этом среднегодовая стоимость имущества для расчета налога определяется за период с начала календарного года по 1-е число месяца выбытия имущества с баланса обособленного подразделения.
При реализации в течение года недвижимости налогоплательщик обязан представить декларацию и уплатить налог на имущество организаций за период от начала календарного года и до дня выбытия имущества с баланса. Сдать декларацию следует не позднее срока представления расчета по авансовому платежу за отчетный период, в котором объект недвижимости выбыл с баланса обособленного подразделения, а заплатить налог — не позднее срока уплаты авансового платежа в бюджет.
Источник: Buhonline.ru 25 ноября 2015 г.
Федеральным законом от 23 ноября 2015 года № 323-ФЗ (далее – Закон № 323-ФЗ) внесены изменения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации
Основными моментами, вступающими в силу с 1 января 2016 года являются:
- законодатели уточнили порядок подтверждения нулевой ставки НДС. Согласно ст. 165 НК РФ в перечень документов, подтверждающих право экспортера на применение ставки НДС 0%, входят контракты (договоры). Закон № 323-ФЗ предписывает, что они должны быть представлены в письменной форме в виде одного подписанного сторонами документа. Это могут быть также документы, свидетельствующие о достижении согласия по всем существенным условиям сделки и содержащих необходимую информацию о предмете, участниках и условиях сделки, в том числе о цене и сроках ее исполнения.
- Законом № 323-ФЗ дополнен перечень подакцизных товаров. С 2016 года в него будут включены средние дистилляты. Также НК РФ дополнен новой статьей 179.5 «Свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами», определяющей правовое регулирование получения данного свидетельства. Установлен порядок выдачи таких свидетельств, утверждены ставки акцизов на средние дистилляты и предусмотрен порядок их налогообложения и применения налоговых вычетов.
- изменены ставки акцизов на 2016 и 2017 годы. Однако, в 2016 году сохраняются размеры ставок акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9% и свыше 9% (кроме пива, вин, фруктовых вин, игристых вин, винных напитков) на уровне 2014, 2015 годов. Ставки акцизов на остальные виды алкогольной продукции проиндексированы. Снижены в два раза ставки на вина и игристые вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения по сравнению со ставками акцизов, установленными на вина и игристые вина соответственно.
- увеличены ставки акцизов на легковые автомобили, табачную продукцию и ряд нефтепродуктов (за исключением прямогонного бензина и машинных масел). При установлении ставок акцизов на автомобильный бензин исключена дифференциация 3 и 4 классов.
Источник: Buhgalteria.ru 25 ноября 2015 г.
Годовая премия работникам учитывается в расходах в момент ее начисления
В письме от 19.10.2015 г. № 03-03-06/59642 Минфин России сообщил, что годовая премия работникам учитывается в налоговых расходах в том периоде, в котором компания ее начислила. Поэтому если премию за 2015 год вы начислите в начале следующего года, например, в январе-марте, то списать ее надо в расходы первого квартала 2016 года.
Источник: Glavbukh.ru 25 ноября 2015 г.
Переплата НДФЛ с дивидендов нерезиденту, ставшему по итогам года резидентом, возвращается
В письме от 26.10.2015 № 03-04-06/61780 Минфин России разъяснил, что дивиденды, получаемые физлицом от российской организации, облагаются НДФЛ:
- по ставке 13 процентов, если он налоговый резидент РФ;
- по ставке 15 процентов, если он не налоговый резидент РФ.
Статус физлица и соответствующая ставка определяются дважды:
- при выплате дохода;
- по итогам года.
Поэтому если на дату выплаты дохода физлицо не является налоговым резидентом, то его доходы в виде дивидендов облагаются по ставке 15 процентов. Но если по итогам года он будет являться таковым, то весь доход в виде дивидендов подлежит обложению по ставке 13 процентов. В такой ситуации налог пересчитывается и переплата возвращается физлицу.
Возврат производится налоговой инспекцией, в которой физлицо стоит на учете по месту жительства (месту пребывания). Для этого ему нужно по окончании года подать налоговую декларацию по НФДЛ и приложить к ней документы, подтверждающие статус налогового резидента (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).
Источник: V2b.ru 24 ноября 2015 г.
